Аудит затрат на производство

Министерство  сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО  «Оренбургский государственный  аграрный университет»

 

 

 

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

Реферат

по аудиту

на тему: «Аудит затрат на производство»

 

 

 

 

 

 

Выполнен студенткой  54  группы

экономического  факультета,

отделения «Бухгалтерский учет,

анализ  и аудит»

Марсаковой Ириной

       

       

 

 

 

 

 

 

 

 

Оренбург - 2012

Введение

 

         Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

          Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

         Аудитор использует соответствующие постановления и должен проверить:

1. обеспечивается  ли своевременное, полное и  достоверное отражение фактических  затрат на счетах производства  по их отчетным периодам;

2. правильность  оценки сырья, материалов, топлива,  запасных частей, горюче-смазочных  материалов, списанных на производство;

3. обеспечивается  ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий;

4. причины  образования и обоснованность  списания непроизводственных расходов  и потерь;

5. правильность  списания естественной убыли  товаров, горюче-смазочных материалов  и других ценностей.

          Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

 

 

 

Аудит затрат на производство

1 Цели аудита

 

         Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

         Задачами проверки учета затрат на производство являются:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение  достоверности оформления и отражения  в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение  правильности включения в себестоимость  отдельных видов затрат, в том  числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета.

         Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

         Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

• проверяются  ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после  их подготовки специалистами подразделений;

• проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления отсутствующих или фиктивных документов;

• проверяется  ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда  и производственных отчетов;

• установлены  ли нормативные затраты и как  регулярно осуществляется их пересмотр;

• соблюдается  ли график документооборота по учету  затрат на производство;

• проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

• составляются ли и как контролируются сметы  общепроизводственных, общехозяйственных  расходов.

       Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета:

• правильно  ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует  ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;

• обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых  расходов их правильное налогообложение;

• организован  ли учет потерь от брака;

• установлены  ли и как соблюдаются методы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• разработана  ли схема сводного учета затрат на производство;

• проверяются  ли данные по сегментам затрат и  данные сводного учета;

• отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов»;

• с какой  периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

        По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство.

 

 

2 Аудит методов учета затрат

 

          На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

        К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

• попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;

• попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

        Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

        Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

 

3 Аудит классификации и правильности  учета затрат

 

        При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

        Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты  на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация  основных средств;

• прочие затраты.

        Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

        В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

        Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов – только по утвержденным нормативам. Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

        Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

В ходе аудита проверяется также состояние  учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.