Аудиторская проверка ценных бумаг

Для этого аудитор  должен проверить реальность и правильность отражения в учете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Аудитор должен убедиться в том, что финансовые вложения отражаются на соответствующих балансовых счетах и ведется раздельный учета различных по классификации ценных бумаг.

Далее, аудитор должен получить у организации регистры по учету финансовых вложений, проанализировать их состав и удостовериться в правильности данных, показанных в балансе на конец года, для чего сравнить учетные  регистры с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т. п.).

Для проверки соблюдения требований законодательства по обращению  ценных бумаг аудитор должен убедиться в наличии всех необходимых документов и в правильности их оформления.

Цель проверки учета  вкладов в уставные капиталы других организаций является нахождение доказательств  правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации.

Что бы убедиться в  правильности отражения в учете  предоставленных займов и в правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных  договорами простого товарищества ( договора ми о совместной деятельности) аудитор должен проверить соответствие ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручено осуществление бухгалтерского учета общего имущества товарищей убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном ( обособленном ) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются.

При проверки правильности правильность учета операций с государственными ценными бумагами и прочим ценным бумагам аудитор проверяет правильность учета доходов по ним за проверяемый  период. В случае, если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, аудитор должен убедиться в наличии раздельного учета таких доходов.

Проверяя правильность и своевременность учета доходов  от прочих финансовых вложений, аудитор  должен убедиться в том, что они  правильно включены в расчет по налогу на прибыль организации.

И наконец, аудитор, удостоверяя  эффективность самого управления с  ценными бумагами, должен проверить  результаты инвентаризации финансовых вложений на конец года и проанализировать эффективность осуществленных за год  финансовых вложений.

Важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения  результатов операций с ценными  бумагами в бухгалтерском учете  и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.

Поэтому аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

 

Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

При документарной форме  владельца устанавливают на основании  предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме  владелец устанавливается на основании  записи в системе ведения реестра  владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании  записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

На методику учета  финансовых вложений и отражение  их в отчетности оказывает влияние  классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.

 

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага — строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку первичных документов, используемых при оформлении операции.

Проверка первичных  документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании  которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана  цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи  финансовые вложения принимают к  бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор  руководствуется положениями. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациями или иным лицам за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

 

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтер­ского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т. е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения  в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итог данной работы, можно сделать следующие выводы:

1. деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности;
2. аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия;
3. важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения результатов операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.

В заключении можно сказать, что аудиторские проверки ценных бумаг являются неотъемлемой частью функционирования организации. Ведь аудиторская проверка позволяет выявить все недостатки организации, помогает организации повысить свои показатели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Андреев В. Д. Практикум по аудиту. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. - 345 с.
2. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – Спб.: Лань, 2010. - 580 с.
3. Качинев Ю. Ю. Аудит. – Спб.: Питер, 2010. - 287 с.
4. Мельник М. В., Бровкина Н. Д. Практический аудит. – М.: ИНФРА –М, 2009. - 300 с.
5. Практический аудит / Под ред. Я. В. Соколова. – Спб.: Юридический центр Пресс, 2008. - 540 с.
6. Суйц В. П. Аудит. – М.: ТК Велби, 2009. - 200 с.
7. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. учебник – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2010. - 600 с.
8. Юдина Г. А., Черных М. Н., Основы аудита: учеб. пособие для вузов. – М.: ТК Велби, 2009. - 706 с.