ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра Финансов и кредита 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине: Банковский аудит

Тема: «Аудиторская проверка кассовых операций» 
 
 

Студента группы ФиК: Гулевич Евгения Александровна

специальности:   Финансы и кредит 31

Научный руководитель: асиситент,

Игнотенко Валентина Сергеевна

 
 
 

Кемерово 2010 

     Аудиторская   проверка   кассовых   операций  проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.  

     Аудиторские  процедуры при  проверке   кассовых   операций  следующие:

     -  проверка  своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

     - правильное документальное оформление   операций  с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения  кассовых   операций ;

     - контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     На  ознакомительном этапе изучаются  открытые организацией расчетные и  специальные счета.

     Основной  этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных  счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых  к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

     При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

     - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету; 

     - своевременно ли отражаются операции  по движению денежных средств  на расчетном счете в регистрах  синтетического учета; 

     - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка; 

     - тождественны ли записи в учетных  регистрах и в выписках банка. 

ОСНОВНЫЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОБЪЕКТ ПРОВЕРКИ

 

     К основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим объект проверки, относятся:

• Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).
• Закон РФ № 5215—1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
• Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № БТ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).
• Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.).
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).
• Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ

 

     Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок — это  приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически  со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами  с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы  с прочими.

     Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;
• журнал-ордер  №   1 и  ведомость  №   1   (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

ПЛАН  И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ РАЗДЕЛА  УЧЕТА

 

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения 
  внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

     Наличие признаков формального проведения ревизий кассы:

• назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на четного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

     Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

     Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

     Ответы  на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

     Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия  ведется через кассу, то это может  послужить основанием аудитору для  отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

     В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

КЛАССИФИКАЦИЯ ВОЗМОЖНЫХ НАРУШЕНИЙ

 

     Основные  нарушения, которые могут быть выявлены в ходе  аудиторской   проверки   кассовых   операций , это - злоупотребления, хищения, ошибки. Эти нарушения можно квалифицировать следующим образом:

     1. Прямое хищение денежных средств: