Аудиторская проверка прибылей и убытков

 

Нормативные документы, используемые при аудите прибылей/убытков от обычной деятельности:

• Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности";
• Федеральный Закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 04.10.2014. Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 04.10.2014.);
• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) (от 30.12.2001 №197-ФЗ в ред. от 01.12.2014);
• Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»;
• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В качестве источников информации при аудиторской проверке учета финансовых результатов используются:

• Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;
• Приложения к выпискам банка;
• Приказ об учетной политике;
• Главную книгу;
• Журналы-ордера NN 1; 2; 10; 10/1; 11; 12; 13; 14; 15;
• Ведомости NN 12; 13; 14; 15; 16;
• Журнал хозяйственных операций;
• Бухгалтерский баланс (форма N 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки необходимо составить тесты для оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля.

Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля".

При получении аудиторских доказательств путем тестов контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля.

Для каждой аудиторской процедуры, имеющей свой код, должны быть разработано несколько тестов средств контроля. В табл. 2 представлены тесты средств контроля.

Таблица 2

Тесты средств контроля

Код 001

№	Содержание теста	Да	Нет
1.	В полном ли объеме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта?
2.	Действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента?
3.	Соответствует ли оценка доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта?
4.	Правильно ли отражены доходы и расходы в отчётности?
5.	Законно ли оформлены хозяйственные операции деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах?
6.	Достоверно ли отражены на счетах бухгалтерского учёта операции по учёту доходов, расходов организации?
7.	Правильно ли формируется, распределяется и используется чистая прибыль отчётного периода?
8.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов?
9.	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах?
10.	Имеются ли незаверенные исправления в документах?
11.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа?

 

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Рассмотрим план проведения процесса аудита прибылей и убытков от прочих видов деятельности в табл. 3.

Таблица 3

План аудита прибылей и убытков от прочих видов деятельности

Проверяемая организация   ЗАО «Лайн 1»

Период аудита                  1.11.2014 – 1.12.2014   

Количество человеко-часов   496

Руководитель аудиторской группы Михайлов Ю. В.

Состав аудиторской группы  Михайлов Ю. В.,  Кириллова В.С.

Планируемый аудиторский риск   3%

Планируемый уровень существенности  4000 тыс. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	Проверка соблюдения положений о доходах и расходах
2	Аудит формирования правильности финансового результата
3	Установление правильности отражения доходов и расходов
4	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету доходов и расходов
5	Проверка правильности формирования чистой прибыли отчетного периода
6	Подведение итогов проверки

 

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Составим программу аудита прибылей и убытков, и представим в табл. 4.

Таблица 4

Программа аудита прибылей и убытков от обычных видов деятельности

Проверяемая организация   ЗАО «Лайн 1»

Период аудита                  1.11.2014 – 1.12.2014   

Количество человеко-часов   496

Руководитель аудиторской группы Михайлов Ю. В.

Состав аудиторской группы  Михайлов Ю. В.,  Кириллова В.С.

Планируемый аудиторский риск   3%

Планируемый уровень существенности  4000 тыс. руб.

 

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	Установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности.	Отчет о финансовых результатах.
2	Проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета.	Отчет о финансовых результатах,  Главная книга; Журнал-ордер NN 1; 2; 10; 10/1; 11; 12; 13; 14; 15; Ведомость NN 12; 13; 14; 15; 16; Журнал хозяйственных операций.
3	Установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах.	Учетная политика организации;  Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»; Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации.
4	Подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности.	Журнал хозяйственных операций.
5	Проверка закрытия счета 90 и произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года.	Главная книга; Журнал хозяйственных операций.
6	Проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.	Главная книга; Отчет о финансовых результатах.
7	Изучить порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.	Выписки банка по расчетному и ссудному счетам; Приложения к выпискам банка; Отчет о финансовых результатах.

Руководитель аудиторской организации Михайлов Ю. В.

Руководитель аудиторской группы Михайлов Ю. В.

 

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск характеризуется оценкой риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами.

Уровень существенности рассчитывается в следующем порядке. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце табл. 5.

Таблица 5

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности  (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	2963	5%	1482
Валовый объем реализации без НДС	250	2%	50
Валюта баланса	34645	2%	6929
Собственный капитал	27154	10 %	2715
Общие затраты предприятия	(1851)	2 %	(370)

 

По данным табл. 5 проведены расчеты:

Среднее арифметическое показателей 4 столбца составляет:

(1482+50+6929+2715+(370))/5 = 2161 тыс. руб.

Рассчитаем отклонения каждого рассчитанного значения от среднего арифметического и определим наиболее отклоняющиеся показатели:

1) ((2161-1482)/2161)х100% = 31%

2) ((2161-50)/ 2161)х100% = 97%

3) ((2161-6929)/ 2161)х100% = -22%

4) ((2161-2715)/ 2161)х100% = -25 %

5) ((2161-370)/ 2161)х100% = 82%

Наиболее отклоняется валовый объем реализации без НДС на 97% и показатель общих затрат предприятия на 82%. Принимаем решение отбросить их.

Рассчитаем новое среднее арифметическое из оставшихся значений:

(1482+6929+2715)/3 = 3709 тыс. руб. Общий уровень существенности = 3709 тыс. руб. Данное значение округляем до целого числа: 4000 тыс. руб.

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства:

• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
• неправильное формирование данных «Продажи» формы №2 «Отчет о финансовых результатах»;
• неверное отнесение доходов к внереализационным;
• неверное отнесение расходов к внереализационным;
• отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов;
• неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
• оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
• прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода.
• неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;
• оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
• прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
• неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
• неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.