Аудиторская тайна

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РФ

филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования «Московский государственный  машиностроительный университет (МАМИ)»

 

 

 

 

Реферат по курсу: Основа аудита

на тему: «Аудиторская тайна»

 

 

 

 

 

 

  Выполнил: студент

        3-его курса  группы 

                                                                                  ДЭФ-11-1

                                                                                     Загидуллина М.Н.

                                                                                      Проверил:

преподаватель кафедры 

«Менеджмента»

                                                                                  Лисицына Е.В.

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………….……………………..3

Глава 1.1   Понятие и сущность аудиторской тайны……..…………….................4

2. Кодекс профессиональной этики аудиторов…………………………..7

Заключение…………………………………………………………………..……...17

Список используемых источников и литературы………………………………..19

 

Введение

Понятие аудита как вида предпринимательской  деятельности уже прочно вошло в  нашу жизнь. Подтверждающая функция  аудита закреплена законодательным  путем, ряд хозяйствующих субъектов  обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели.

Актуальность темы данной работы обусловлена  тем, что одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской  тайны.

Этические нормы аудита предусматривают  полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая  содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей  известной аудитору в процессе осуществления  проверки.

Это означает, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудиторы не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим  лицам либо разглашать их без письменного  согласия аудируемых лиц за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  Федеральным законом и другими  федеральными законами.

Цель данной работы – рассмотреть  сущность аудиторской тайны.

Для достижения поставленной цели следует  решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия и сущность  аудиторской тайны;

- рассмотреть кодекс профессиональной  этики аудиторов;

Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы и послужившие  инструментом в добывании необходимого фактического материала – это  изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной  практики, сравнения и анализ.

Глава 1.1 Понятие и сущность аудиторской тайны

Действующее налоговое законодательство предоставляет органам внутренних дел и налоговым органам достаточно широкие возможности для получения  информации, имеющей значение для  налогообложения. Это вполне оправданно, поскольку эффективное администрирование  и правоохрана в сфере налогообложения  невозможны без должного информационного  обеспечения. Однако праву указанных  государственных органов на получение, накопление и использование такой  информации противопоставлено право  налогоплательщика (аудитора, аудиторской  организации) требовать соблюдения установленного порядка ее получения  и сохранения.

Впервые ст. 8 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено понятие аудиторской тайны. Ранее принятые нормативные акты по вопросам аудиторской деятельности не давали расшифровку понятия аудиторской тайны.

В соответствии с п. 1 указанной  статьи "аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги".

Законодатель установил  общее правило, выражающееся в обязанности  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Конкретизация  данного пункта законодателем сделана  в п. 2 рассматриваемой статьи: "Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и  документы или их копии третьим  лицам либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались  сопутствующие аудиту услуги, за исключением  случаев, предусмотренных Федеральным  законом и другими федеральными законами".

Прежде всего в настоящей  статье Закона об аудите определено, какие  сведения подлежат отнесению к профессиональной тайне аудиторов. Поскольку аудиторская  тайна охраняется законом и доступ к сведениям, составляющим профессиональную тайну аудиторов, ограничен, в том  числе и для государственных  органов, а также в отсутствие законодательного определения общего понятия служебной тайны, определение 

Законом об аудите составляющих аудиторскую тайну сведений представляется весьма важным. Безусловно, положительным  является то, что к информации, составляющей аудиторскую тайну, прямо отнесена внутренняя документация аудиторской  организации (аудитора), составляемая в ходе проведения проверки, а также  все получаемые от аудируемого лица материалы (объяснения бухгалтера и  т.п.). Таким образом, устраняются  вопросы о том, какие сведения могут быть запрошены от аудитора при проведении мероприятий, в частности  налогового контроля, а какие - нет, что на практике имеет немаловажное значение, поскольку действующим  законодательством установлен ряд  ограничений на истребование информации, составляющей профессиональную тайну  аудиторов.

В российском законодательстве нет прямого и однозначного ответа на вопрос о субъектах аудиторской  тайны. Исходя из ее характеристик, а  также из функционального предназначения самого института аудиторской тайны, субъектами аудиторской тайны являются собственно сами аудиторы и аудиторские  организации - юридические лица, включающие в себя совокупность граждан, которые  в силу трудовых обязанностей имеют  доступ к информации, подпадающей  под режим аудиторской тайны.

По правовому положению  субъекты аудиторской тайны подразделяются на две группы:

1) собственники информации, составляющей аудиторскую тайну  (физические и юридические лица, обладающие правами владения, пользования  и распоряжения такой информацией  в полном объеме);

2) владельцы информации, составляющей аудиторскую тайну  (физические и юридические лица, осуществляющие владение и пользование  такой информацией, а также  реализующие полномочия по распоряжению  в пределах, устанавливаемых законом  и (или) собственником информации).

Собственники информации являются первоначальными субъектами аудиторской тайны. Это физические и юридические лица, за счет средств  которых эта информация была получена либо которые приобрели ее на законных основаниях. Владелец информации, составляющей аудиторскую тайну, владеет, пользуется и распоряжается ею с согласия собственника в рамках определенных пределов. Таким образом, владелец информации является производным субъектом  аудиторской тайны.

Владельцев можно разделить  на две категории:

1) лица, получающие доступ  к информации по решению собственника ;

2) лица, получающие доступ  на основании закона.

К первым относятся работники  собственника информации, составляющей аудиторскую тайну, которым она  становится известна в связи с  выполняемыми ими профессиональными  функциями, и контрагенты собственника информации, которым она становится известна в силу заключенного договора.

Ко вторым относятся должностные  лица государственных органов РФ, которым аудиторская тайна становится известна при выполнении ими служебных  обязанностей в рамках отведенной им компетенции. Существенным пробелом в  этой области является отсутствие общего разработанного и законодательно закрепленного  порядка получения этими органами и их должностными лицами информации, составляющей аудиторскую тайну (за редкими исключениями: например, в  сфере рекламной деятельности, где  федеральный антимонопольный орган  уполномочен на доступ к любой  документации рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя).

 

 

1.2 Кодекс профессиональной этики аудиторов

Кодекс профессиональной этики  аудиторов - это совокупность этических  норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными  аудиторами для достижения общих  целей и задач. Кодекс содержит некоторые  рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных  принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской  практике.

В Российской Федерации профессиональное поведение аудиторов на государственном  уровне регулирует Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Отличительной особенностью аудиторской  профессии является признание и  принятие на себя обязанности действовать  в общественных интересах. Поэтому  ответственность аудитора не исчерпывается  исключительно удовлетворением  потребностей отдельного клиента или  работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать  и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Этика - это система норм нравственного  поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции  аудитора можно сравнить с функциями  врача, только объектом благотворного  воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

Уникальна и необычна сама процедура  применения Кодекса профессиональной деятельности аудиторов. Аудиторы обязуются  добровольно и добросовестно  соблюдать установленные нормы  профессионального поведения.

В Кодексе указаны следующие  этические нормы:

-общепринятые моральные нормы  и принципы

-общественные интересы

-объективность и внимательность  аудитора

-профессиональная компетентность  аудитора

-конфиденциальная информация клиентов

-налоговые отношения

-плата за профессиональные услуги

-отношения между аудиторами

-отношения сотрудников с аудиторской  фирмой

-публична информация и реклама

-несовместимые действия аудитора

-аудиторские услуги в других  государствах.

Полагаю целесообразным прокомментировать  отдельные нормы, содержащиеся в  Кодексе.

Статья 3 (общественные интересы) обязывает  аудитора «действовать в интересах  всех пользователей бухгалтерской  отчетности, а не только заказчика  аудиторских услуг (клиента). Защищая  интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также  в его взаимоотношениях с иными  юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что  защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение  закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

Между аудитором и его клиентом объективно возникают противоречия интересов и даже конфликтные  ситуации, разрешаемые по соглашению сторон, незримо присутствует третья сторона - пользователи бухгалтерской  отчетности, ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более  всего полагаются на объективность  и честность аудитора.

Обязанность аудитора не может ограничиваться удовлетворением интересов клиентов, заказывающих и оплачивающих его  услуги.

Независимые аудиторы способствуют нормальным взаимоотношениям между коммерческими  организациями, поддерживают честность  и достоверность бухгалтерской  информации, помогая тем самым  становлению цивилизованных рыночных отношений, поднимаю планку доверия между субъектами рынка.

В статье 4 Кодекса (объективность  и внимательность аудитора) содержится требование не допускать личной предвзятости, предрассудков либо давления со стороны, которые могут повредить объективности  суждений и заключений аудиторов, понудить их сознательно представить те или  иные факты неточно либо предвзято. Поступки аудиторов, их решения и  заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Принцип объективности требует  от аудитора справедливости, честности, внимательности при оказании профессиональных услуг, не допускать зависимости  своих решений от других лиц.

В статье 5 Кодекса (независимость  аудитора) перечисляются основные обстоятельства, наличие которых позволяет сомневаться  в фактической независимости  аудитора. Финансовая, личная независимость  должна соблюдаться в соответствии с законодательством.

Независимость аудитора может быть нарушена, если по поручению клиента  он выполняет услуги по консультированию, составлению отчетности, ведению  бухгалтерского учета и т.п. Кодекс обязывает аудитора следить за тем, чтобы его независимость не ставилась  под сомнение при проведении аудита отчетности и выдаче заключения о  ее достоверности. Независимость не нарушается, если консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией; ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента; персонал аудиторской фирмы, участвовавший  в ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке.