Аудиторская выборка

Выборочная  проверка – это вид  несплошного  наблюдения. Задача выборочной проверки состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения, анализ показателей хозяйственной деятельности.

     Метод выборочной  проверки основан на принципах  теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры  напрямую связаны с оценками  риска неэффективности системы  внутреннего контроля и определенными  значениями аудиторского риска  и риска необнаружения.

     При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели.

     Размер  выборки определяется  величиной  ошибки, которую аудитор  считает допустимой, определяется  на стадии планирования аудита  в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности.

     В целях разработки  и совершенствования  организационных  и методологических вопросов, касающихся  теории и практики аудита, полезным  является как отечественный, так  и зарубежный опыт. Многие основополагающие  принципы контроля и закономерности  развития его основных форм  были отмечены и сформулированы  как российскими, так и иностранными  теоретиками и практиками независимо  друг от друга.

     Правовой основой  являются: Конституция Российской  Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии  и научные статьи.

      1. Основные принципы  выборочных проверок в аудите

     Согласно  МСА № 530, под аудиторской выборкой (Audit sampling) понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью.

     Проще говоря, «выборочный  метод аудита»  можно определить  как применение аудиторских процедур  менее чем  к 100% совокупности  проверяемых элементов.

     Каждый  процесс проведения  выборочного метода в аудите  состоит из следующих этапов:

     1. определение метода  отбора;

     2. нахождение объема  и получение выборки;

     3. выполнение аудиторских  процедур по отношению к отобранным  элементам выборки;

     4. анализ полученных  результатов и распространение  их на генеральную совокупность.

     Рассмотрим  каждый  этап выборочного метода в   отдельности. В международном  стандарте  отмечается, что при  определении  метода отбора  элементов выборки  аудитор  должен оценить поставленные  перед аудиторской проверкой  цели, генеральную совокупность  и размер (объем) выборки.

Существенное  влияние на определение  метода и  величины выборки оказывает  прием  стратификации, речь о котором  пойдет ниже.

     При определении размера  (объема) выборки  аудитор должен  оценить:

     - риск выборки;

     - уровень допустимой  ошибки;

     - уровень ожидаемой  ошибки.

     Риск  выборки (sampling risk) означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

В международном стандарте упоминаются  три основных метода аудиторской  выборки:

     - случайного отбора;

     - систематического отбора;

     - бессистемного отбора.

     В ходе анализа  полученных результатов  и  распространения их на генеральную   совокупность аудитору необходимо:

     - определить, действительно  ли полученные отклонения являтся ошибкой;

     - рассмотреть качественные  аспекты выявленных ошибок (их  характер - умышленные или непреднамеренные, систематические или случайные;  причину и воздействие на дальнейший  ход аудиторской проверки);

     - распространить полученные  в ходе аудита выборочной совокупности  результаты на генеральную совокупность, обращая внимание на качественные  аспекты выявленных ошибок (при  этом может быть проведена  статистическая или нестатистическая  оценка результатов);

     - заново оценить риск  выборки (если значение выявленной  ошибки в генеральной совокупности  превышает уровень допустимой  ошибки, то необходимо переоценить  риск выборки, и если определенный  уровень риска окажется неприемлемым, то рассмотреть возможность увеличения  объема выборки или применения  альтернативных аудиторских процедур).

    Заключение

     Выборка является  основой тестирования средств   внутреннего контроля и процедур  проверки по существу.

     Аудиторская выборка  дает возможность аудитору получить  и оценить аудиторские доказательства  в отношении некоторых характеристик  элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь  сформировать выводы, касающиеся  генеральной совокупности, из которой  произведена выборка.

     Риск, связанный с  использованием аудиторской выборки,  возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании собранной  совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     Аудиторская выборка  для тестов средств внутреннего   контроля является надлежащей, если  имеются  доказательства применения  средств  внутреннего контроля. При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская  выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю или при оценке какого-либо показателя.