Аудиторская выборка

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Сентября 2013 в 23:17, контрольная работа

Описание работы

Целью работы является рассмотрение вопросов, связанных с аудиторской выборкой.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть понятие аудиторской выборки,
2) определить виды аудиторской выборки,
3) проанализировать методику выборочного обследования.

Содержание работы

Введение 3
1. Сущность аудиторской выборки 5
2. Понятие аудиторской выборки 13
3. Виды аудиторской выборки 15
4. Методика выборочного обследования 20
Заключение 29
Список литературы 31

Файлы: 1 файл

Аудиторская выборка.doc

— 192.00 Кб (Скачать файл)

Значение коэффициента R зависит от результата выполнения процедур проверки на соответствие, при этом точность задается аудитором до начала выборочного исследования. Итог по генеральной совокупности берется из финансовой отчетности.

Формула для  определения объема выборки при  МВИ отличается немногим. Если в предыдущей формуле (1) точность – это частота совершения ошибок, то здесь:

(2)

Подставив эту  составляющую в формулу атрибутивного выборочного исследования, получим

(3)

После определения  объема выборки аудитор переходит  к отбору единиц для выборочной совокупности. Первый шаг этого процесса – определение интервала выборки, который может быть получен двумя способами:

1) Сумма по  генеральной совокупности : Объем  выборки;

2) Допустимый  размер ошибки : Коэффициент надежности.

МВИ предоставляет  операциям с большим значением  больший шанс быть отобранными. Более того, всем операциям, значение которых превышает величину интервала выборки, гарантировано, что они будут отобраны, при этом на необходимость отбора таких операций может быть указано более одного раза в случае, если в пределах значений этих операций находятся две единицы выборки или более. Ясно, что такие операции должны проверяться только один раз (при этом необходимо учитывать, не были ли операции с большими стоимостными значениями заранее отобраны и проверены отдельно).

Если значение операций больше значения интервала выборки, то фактический объем выборки будет меньше объема, рассчитанного первоначально. Такое уменьшение допустимо, но следует убедиться в тщательности формирования выборки путем проверки того, сколько раз было указано на необходимость отбора каждой операции «top-stratum» т.е. операции с большим значением.

Методы формального  выборочного исследования дают возможность создавать такие выборки, что в случае необнаружения ошибки имеем полное право сделать заключение, что итоговая сумма генеральной совокупности, на основе которой была сформирована выборка, не завышена более чем на допустимую величину, которая называется монетарной точностью, а чаще (в относительном выражении) – уровнем существенности. Если обнаружили ошибки, то такое заключение не может быть сделано обо всей генеральной совокупности (следовательно, первоначальная гипотеза оказалась несостоятельной). В этом случае должны быть пересмотрено либо значение уровня доверия, либо значение точности, либо значения того и другого вместе, и только после этого можно сделать заключение.

 

4. Методика выборочного обследования

 

Обычно выделяют несколько этапов выборочного исследования.

Этап I. Определение целей проверок

Проверка  на соответствие средств контроля. Важно убедиться в том, насколько цель проверки контроля связана с конкретными целями аудиторской проверки, например с проверкой полноты отражения данных.

Проверка  по существу в первую очередь предназначена для выявления фактов завышения или занижения значений сальдо счетов на конец отчетного периода. В зависимости от целей проверки аудитор обращается к тем или иным данным для формирования выборки. Так, при выполнении проверки, целью которой является обнаружение завышенных значений, аудитор имеет дело с составляющими конечных значений сальдо счетов (дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, материальные активы и т.д.). В процессе этой проверки он пытается найти доказательства того, что значение ни одного из них не завышено существенно. При выполнении же проверки, целью которой является выявление заниженных значений, аудитор обращается к совокупности первичных документов, при этом он пытается определить, было ли что-либо случайно или преднамеренно упущено при регистрации, подсчете и систематизации.

Этап II. Определение генеральной совокупности и единицы выборочного исследования

Генеральная совокупность – полное множество таких данных, как сальдо счетов или результаты определенных операций, из которых формируется выборка. Цель аудитора – по результатам выборочного исследования дать заключение о генеральной совокупности. Генеральная совокупность не может включать единиц особой важности, которые по решению аудитора должны быть проверены отдельно.

Стратификация (группировка) – важный принцип при формировании генеральной совокупности, при этом надо иметь в виду, что в ряде случаев группировка операций, принятая в бухгалтерском учете и необходимая для внутренних целей организации, не подходит для целей аудита.

Перед тем как  решить, какой метод выборочного  исследования принять, аудитор должен разбить генеральную совокупность на подгруппы, которые бы характеризовались большей однородностью или в которых бы явно ожидались меньшие по величине отклонения. В результате выделения таких подгрупп аудитор может повысить степень своей уверенности в представленных ему сальдо счетов.

Наиболее общим  методом группировки генеральной совокупности является группировка операций по размеру (объему), но возможны и другие подходы:

■ по характеру сальдо счетов (дебетовое, кредитовое, нулевое);

■ по географическому признаку;

■ по временной  последовательности;

■ по алфавиту;

■ по интенсивности запросов на данный вид информации.

Зная цели проверки, опытный аудитор без особого  труда может указать наилучший способ группировки генеральной совокупности.

Единицей выборочного  исследования является любая обособленная составляющая генеральной совокупности.

Этап III. Определение ошибки или отклонения

Определяя ошибку, аудитор устанавливает взаимосвязь  между общей целью проверки и  единицей выборочного исследования, т.е. аудитор проверяет единицу  выборочного исследования на наличие  ошибок или отклонений для достижения цели проверки. Кроме поиска ошибок или отклонений, аудитор тщательно оценивает вероятность того, что некоторые ошибки могут остаться незамеченными (в этом случае результаты выборочного исследования будут расценены слишком оптимистично), или того, что некоторые незначительные погрешности могут быть расценены как существенные ошибки (в этом случае результаты будут расценены слишком пессимистично).

Целью проверки на соответствие является достижение некоторой обоснованной уверенности в том, что внутренний контроль осуществляется эффективно и на него можно положиться. Обычно при выполнении проверки аудитор определяет ошибки и отклонения просто как факт отсутствия или неэффективного контроля. При выполнении проверки, по существу определить ошибку труднее. Определение ошибки должно; проводиться в прямой зависимости от назначения проверки.

Этап IV. Определение объема выборки

Несмотря на множество факторов, влияющих на объем  выборки, его расчет на практике значительно  упрощен аудиторскими фирмами. Это сделано в целях:

■ лучшего понимания аудиторами метода расчета объема выборки;

■ последовательного его применения при проведении целого ряда аудиторских проверок.

Объем выборки  обнаружения рассчитывается так:

п = ДКО : ФУ,                                         (4)

где п – объем выборки;

ДКО – допустимый коэффициент отклонения;

ФУ – факторы уверенности.

В таблице 4 приведем факторы уверенности для объема выборки обнаружения.

Для проверки материальности фактор уверенности умножается на «учетную»  стоимость совокупности (В) и делится на допустимую, сумму искажения (ДСИ):

п = В х ФУ : ДСИ.                                      (5)

Таблица 4

Факторы уверенности для объема выборки обнаружения

Уровень уверенности, %

80,0

90,0

95,0

97,5

99,0

99,5

РИСК, % (1 – уровень уверенности)

20,0

10,0

5,0

2,5

1,0

0,5

Фактор уверенности (ФУ)

1,61

2,31

3,0

3,69

4,61

5,3


 

Предположим, что  совокупность имеет «учетную» стоимость  в 12 000 000 руб. Аудитор хочет иметь возможность обнаружения искажения в выборке, равную 80 %, если сумма искажения превышает 300 000 руб. Объем выборки обнаружения составит

п = 12 000 000 х 1,61 :300 000 = 64 элемента.

Когда этот метод  применяется к выборкам, отбираемым с равной вероятностью, предполагается, что искажения в совокупности распределены беспорядочно. Если дело обстоит иначе, то аудитор должен подумать над тем, не стоит ли разбить совокупность на группы, чтобы выделить те части совокупности, которые, по его суждению, в большей степени подвержены искажению.

Объем выборки, когда ожидаются отклонения или искажения

Если не ожидается, что совокупность будет почти  свободна от отклонений или искажений, то объем выборки обнаружения  часто будет слишком незначительным, чтобы аудитор мог сделать  вывод о том, что отклонение или  искажение в совокупности ниже допустимого уровня.

В дополнение к  вышеупомянутым факторам аудитор рассматривает ожидаемый коэффициент отклонения (ОКО) при планировании проверки управления или ожидаемую сумму искажения (ОСИ) при планировании проверки материальности. Для проверки управления формула объема выборки будет такой:

п = ФУ : (ДКО – ОКО) х [1 + (ОКО : (ДКО – ОКО)].        (6)

Для проверки материальности, когда выборка делается по признаку стоимости элемента в долларах или при равной вероятности элементов попасть в выборку, применяется формула:

п = [В х ФУ: (ДСИ – ОСИ)] х [1+ ОСИ : (ДСИ – ОСИ)].     (7)

Наблюдается тенденция  несколько занижать объем выборки  для уровней уверенности 97,5 % или выше. Это может быть исправлено путем использования следующих факторов:

Уровень уверенности

Фактор уверенности

97,5

3,84

99,0

5,43

99,5

6,63


 

Предположим, в  предыдущем примере аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 20 000 руб. Тогда объем выборки составит:

п = [(12 000 000 х 1,61) : (300 000 – 100 000)] х

х [1 + 100 000: (300 000 – 100 000)] = 145 элементов.

Эта формула  применима лишь, когда ОКО меньше, чем ДКО (или ОСИ меньше, чем  ДСИ). На практике аудитор должен рассматривать возможность применения этой формулы только тогда, когда ОКО или) ОСИ не больше чем ДКО : 2 или ДСИ : 2 соответственно.

По мере того как ожидаемое отклонение или  искажение приближаются к 1/2 допустимого отклонения или превышают этот показатель, становится все труднее устанавливать при приемлемом объеме выборки, что отклонение или искажение совокупности не превышают заданного допустимого уровня. Проверки управления могут оказаться неуместными, когда ожидаются многочисленные отклонения, – аудитор может решить не оценивать риск управления ниже максимального. Соответственно аудитор может модифицировать цель своих проверок материальности в плане получения оценки суммы искажения в совокупности.

В этом случае аудитор  определяет желаемую точность (Т) оценки, которая должна быть получена. Это  обычно сумма между 1/2 ДСИ и ДСИ. Формула объема выборки следующая:

п = В х ФУ : Т х (1 + ОСИ : Т).                            (8)

Например, ожидаемое  искажение в совокупности, составляющей 15 000 000 руб., может дойти до 900 000 руб. Аудитор хочет получить оценку максимальной суммы завышения. Устанавливаемая  аудитором точность равна 600 000 руб. Уровень уверенности – 97,5 %, объем выборки таков:

п = 15 000 000 х 3,84 : 600 000 х (1 + 900 000 : 600 000) = = 240 элементов.

Этап V. Отбор единиц в выборку

Отбор единиц должен быть случайным, чтобы каждая единица' выборочного исследования имела равный шанс быть отобранной. Методы случайного и систематического отбора позволяют достичь этой цели, так как при их применении используется случайная точка начала отбора. Метод монетарного выборочного исследования отличается от ранее указанных – все единицы выборочного исследования, значение которых больше или равно значению интервала выборки, непременно попадут в выборку. Очевидно, что этим балансируются недостатки, свойственные формальному исследованию. Однако на практике применяется множество методов.

Методы  отбора выборки

Отбор элементов  выборки должен обеспечивать ее репрезентативность для всей совокупности. Основной критерий репрезентативности сводится к тому, что вероятность быть отобранным должна существовать для всех элементов совокупности. Этот критерий вытекает из требования, обязывающего аудитора проецировать результаты (отклонения или искажения) выборочной проверки на совокупность.

Результаты  выборочной проверки могут проецироваться лишь на совокупность, из которой делалась выборка. Если для какой-либо совокупности нет возможности отбора, то она не может быть представлена в выборке.

Отбор по принципу случайного выбора удовлетворяет требованию репрезентативности. При случайном  выборе шанс, что элемент будет  отобран, должен определяться для каждого элемента совокупности, с тем чтобы результаты выборочной проверки проецировались без предвзятости. Элементы должны иметь одинаковый шанс отбора, и эта возможность может варьировать от элемента к элементу. В обоих случаях аудитор определяет вероятность отбора до его начала. При этом аудитор не определяет, какие именно элементы должны быть отобраны. Здесь действует закон случайностей.

Отбор элементов  с равной вероятностью. Предоставление каждому элементу одинаковой вероятности быть отобранным – самый распространенный принцип случайного отбора. Чаще всего используются формы отбора с равной вероятностью: простой случайный и систематический случайный отбор.

Информация о работе Аудиторская выборка