Аудиторские доказательства: виды, условия и методы получения

Правильность начисления процентов за пользование кредитами  банков подтверждается по результатам  их арифметического контроля. При  выяснении источников списания процентов  за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления  использования кредитов.

Для того чтобы проверить  своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров  и выписок с расчетного счета  составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы  получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам  следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность  их погашения и уплаты процентов  по займам; правильность отражения  в учете данных операций, достоверность  аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа  аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие  залога, размеров процентов и порядка  их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа  должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации  синтетического и аналитического учета  займов сопоставляются суммы задолженности  по всем соответствующим договорам  займа и остатки по соответствующим  субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также проверяется  правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

 
Таким образом, на наличие риска  ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие  факторы:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

• включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг);

• нарушение принципов оценки имущества;

• неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации  соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

• непогашение кредитов и займов;

• неуплата процентов;

• соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и  выплатить дивиденды.

    При проведении аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на то, что с 01.01.2002 г. вступила в силу 25 глава НК РФ, которая регулирует особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей определения базы для уплаты налога на прибыль.

Под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

При этом расходом для определения  базы для уплаты налога на прибыль  признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

 Под долговыми обязательствами,  выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,  выданные в той же валюте  на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

 При определении среднего  уровня процентов по межбанковским  кредитам принимается во внимание  информация только о межбанковских  кредитах.

При этом существенным отклонением  размера начисленных процентов  по долговому обязательству считается  отклонение более чем на 20% в сторону  повышения или в сторону понижения  от среднего уровня процентов, начисленных  по долговому обязательству, выданному  в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной  валюте.

Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных  иностранной организацией, более  чем в 3 раза (для кредитных организаций  и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5) превышает  разницу между суммой его активов  и величиной обязательств (далее  для целей настоящего пункта - собственный  капитал) на последний день каждого  отчетного (налогового) периода, то при  определении предельного размера  процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются  долговые обязательства в виде задолженности  по налогам и сборам, включая текущую  задолженность по уплате налогов  и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству  перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей  более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации  определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого  или косвенного участия этой иностранной  организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций  и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача №5

У Николаевой Т.Д удержание  произведено не правильно, т.к.

Согласно НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Следовательно, расчет должен был производиться так:

12000 – (2800х2)= 6400 руб.,

6400х13%= 832 руб. налоговый  вычет за январь-февраль месяц. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Список использованной литературы

 

1. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.Ю. Хитровская; Под. Ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., испр. и доп.- М.: Издательский центр «Академия», 2004.-304с.
2. НК РФ часть 2 ст.218
3. М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.
4. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям под ред./ В.И. Подольского.- 5 изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011- 607 с.