Аудиторские доказательства

 

Содержание

 

Введение

1 Аудиторские доказательства

1.1 Сущность аудиторских доказательств

1.2 Виды аудиторских доказательств

2 Источники и процедуры получения  аудиторских доказательств

2.1 Источники получения аудиторских  доказательств

2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств

3 Порядок документирования аудиторских  доказательств

Заключение

Список используемой литературы

 

Введение

 

В конце 20 века Россия перешла к  рыночной экономике. Вследствие этого  возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).

История аудита началась в 14 веке (в  суде учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств). Термин «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей, стал использоваться с 16 века.

Великобритания считается породительницей  аудита. Впервые упоминается о  нем, как о одном из виде профессиональной деятельности в начале 14 века. Более  широкое развитие аудит получил в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).

Еще одной предпосылкой образования  аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.

Разработаны стандарты (правила) аудиторской  деятельности. Развивается система  профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли  больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

Вначале аудиторские стандарты  разрабатывались в национальных рамках, затем в международном масштабе – так называемые МСА ( Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

Российская практика применяет  «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались  с середины 90-х годов 20 века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.

Федеральные стандарты (правила) аудиторской  деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Роль аудита в России постоянно  возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров  и финансистов. Пример этого: на начальном  этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета действующим  стандартам России.

Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:

- составить план и  программу проведения аудита;

- сформулировать принципы  документирования аудита;

- определение порядка  составления и хранения рабочей  документации;

- выявить видов источников и методов получения аудиторских доказательств;

- провести аудиторскую проверку клиента аудита;

- выразить мнение о  достоверности отчетности клиента  аудита.

Исходя из этого, аудитор  должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.

В данной курсовой работе будет рассмотрена следующая тема: аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

 

1 Аудиторские доказательства

 

1.1 Сущность аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность – это  количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности  и надлежащим характером аудиторских  доказательств:

- источник, достоверность  информации;

- существенность проверяемой  статьи бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка  величины и характера аудиторского  риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный  в ходе проведения прошлых  аудиторских проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и  качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование –  обязательство или актив существуют  на определенную дату;

- раскрытие и представление  – статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение – в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

- точное измерение  – доход или расход относится  к соответствующему периоду, а  событие или операция учитываются  по соответствующей сумме;

- полнота – не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка – обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.

При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

 

1.2 Виды аудиторских  доказательств

 

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские  доказательства – это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу  аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

- визуальные – результаты  наблюдения;

- документальные –  информация, которая получена из  бумажных, электронных и других  носителей.

На рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Рисунок 1 – Виды аудиторских  доказательств

 

2 Источники и процедуры получения аудиторских доказательств

 

2.1 Источники  получения аудиторских доказательств

 

Источники получения  аудиторских доказательств (рисунок 2):

- первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности  экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- сопоставление одних  документов экономического субъекта  с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта  с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается  за счет использования аудитором  разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские  доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при  выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

В ситуации, когда экономический  субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Источники получения  аудиторских доказательств

 

2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств

 

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор применяет  одну или несколько следующих  процедур (рисунок 3):

- пересчет документов  клиента;

- экспертная проверка;

- инспектирование;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;

- подтверждение;

- наблюдение;

- прослеживание;

- проверка документов;

- составление альтернативного  баланса;

- устный опрос;

- сканирование;

- аналитические процедуры.

Все аудиторские процедуры  разрабатываются по следующей схеме:

- наименование процедуры;

- цели проведения процедуры;