Аудиторские докозательства

    В Международном стандарте 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

    В МСА 501 освещаются такие вопросы, как:

присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

запрос о судебных делах и  претензиях;

стоимостная оценка и раскрытие  информации о долгосрочных инвестициях;

информация о сегментах.

Рассмотрим некоторые из этих вопросов.

    Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

    Присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов (ТМЗ) аудитор должен тогда, когда их величина существенна для отчетности. При этом аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния ТМЗ.

    Такое присутствие позволит аудитору инспектировать товарно-материальных запасов, наблюдать за соблюдением установленного руководством порядка по отражению в учете и контролю результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

    Если характер и местонахождение запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита.

     Планируя присутствие при инвентаризации ТМЗ или выполнение альтернативных процедур, аудитор должен определить:

- характер систем бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК), применяемых в отношении товарно-материальных запасов;

- неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, а также принцип существенности в отношении товарно-материальных запасов;

- насколько адекватны утвержденный порядок и инструкции по проведению инвентаризации;

- временные рамки проведения инвентарного подсчета;

- места хранения товарно-материальных запасов;

- требуется ли помощь экспертов.

    Аудитору необходимо ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:

- применения процедур контроля, например, при сборе заполненных ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, при подсчете и повторном пересчете запасов;

- порядка определения стадии завершения незавершенного производства; определения неходовых, устаревших или поврежденных изделий, а также ТМЗ, принадлежащих третьей стороне (например, товаров, поставленных по договору комиссии);

- наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

   Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные руководством, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми служащими, а также произвести контрольные подсчеты. При подсчетах аудитор должен проверить полноту и точность записей подсчета путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих товарно-материальных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.

   Если товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния этих запасов, хранимых по поручению субъекта. В зависимости от существенности объема и стоимости таких товарно-материальных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие моменты:

- порядочность и независимость третьей стороны;

- целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов;

- целесообразность получения отчета другого аудитора относительно состояния системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) третьей стороны;

- целесообразность инспектирования (проверки) документации по товарно-материальным запасам, находящимся у третьих сторон, например, складских расписок.

    Запрос о судебных делах и претензиях.

   Процедуры, позволяющие аудитору выявить сведения о судебных и претензионных делах клиента, следующие:

- направление запросов руководству;

- ознакомление с протоколами собраний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

- проверка счетов судебных издержек;

- использование другой информации (например, беседы с юристом субъекта).

    Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам субъекта, с тем, чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также надежность проведенной им оценки финансовых последствий.

   Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства. Если руководство не дает разрешения аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ интерпретируется как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения. Если юрист не отвечает надлежащим образом аудитору, то последний должен определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.

      Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

    Если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки инвестиций и раскрытия информации о них.

    В ходе проверки долгосрочных инвестиций выполняются следующие аудиторские процедуры:

- сбор аудиторских доказательств  о способности клиента продолжать  осуществление долгосрочных инвестиций;

- рассмотрение в финансовой  отчетности другой информации (например, биржевых котировок), которые служат  показателем стоимостной оценки;

- сопоставление стоимостных оценок  с балансовой стоимостью инвестиций.

     Информация по сегментам

   Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства ее раскрытия в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности.

   В ходе проверки информации по сегментам аудитор должен выполнить следующие действия:

- обсудить с руководством методы, используемые для составления  информации по сегментам;

- определить, приведет ли использование  этих методов к раскрытию информации  в соответствии с утвержденным  порядком подготовки финансовой  отчетности;

- проверить применение таких  методов.

   Международному стандарту аудита 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей» соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». Российский стандарт, в отличие от МСА: приводит разъяснения термина «промежуточные процедуры»; и не содержит рекомендаций по получению аудиторских доказательств в отношении дебиторской задолженности.