Аудиторские правила (стандарты) как один из инструментов регулирования аудиторской деятельности

Оценка статей бухгалтерского баланса Допустимая норма отклонений

Статьи, имеющие наиболее значительное сальдо 4%

Статьи, имеющие значительное сальдо 5%

Статьи, имеющие менее  значительное сальдо 6%

Конкретный порядок определения  существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Не вдаваясь в технически детали работы с таблицей, можно отметить, что при допущении  отклонений в 2% объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5% - уже  только 59.

 

Таблица 1

Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских  процедур	Больше	меньше
Риск необнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Употребляемые в данной главе  термины	более строгий уровень  существенности	менее строгий уровень  существенности

 

 

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей  бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень  существенности должен выражаться в  той валюте, в которой ведется  бухгалтерский учет и готовится  бухгалтерская отчетность. Попробуем  его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей на условном примере:

 

 

 

 

 

На 2009г.

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч  рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1691	5	84,55
Валовый объем реализации	15074	2	301,48
Валюта баланса	21347	2	426,94
Собственный капитал	14707	10	1470,7
Общие затраты предприятия	13388	2	267,76

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (84,55+301,48+426,94+1470,7+267,76)/5=510,28

Аудитор может отбросить  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения. Подробный порядок  оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным  аудиторским стандартом.

В нашем примере минимальное  значение – 84,55

Максимальное значение – 1470,7

 (301,48+426,94+267,76)/3=332,06

 

Активы	тыс. руб.	Пассивы	тыс. руб.
Основные средства	11031
Запасы	6864	Нераспределенная прибыль	1709
Дебиторская задолженность	3371	Кредиторская задолженность	5029
Итого	21266	Итого	6738

 

 

21266+6738=28004=100%

Актив 21266/28004*100%=76%

Пассив 6738/28004*100%=24%

Находим процент каждой статьи Актива и Пассива.

Единый уровень существенности возьмем за 100%, а также статьи 76% и 24%

Соответственно Актив 332,06*76% = 252,36

                           Пассив 332,06*24% = 79,7

Актив

Основные средства 11031/252,36*100% = 43,71

Запасы 6864/252,36*10% = 2,72

Дебиторская задолженность 3371/252,36*100% = 13,35

Пассив

Нераспределенная прибыль 1709/79,7*100% = 21,44

Кредиторская задолженность 5029/79,7*100% = 63,1

 

На 2010г.

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч  рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	703	5	35,15
Валовый объем реализации	21199	2	423,98
Валюта баланса	25326	2	506,52
Собственный капитал	15452	10	1545,2
Общие затраты предприятия	21595	2	431,9

 

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (35,15+423,98+506,52+1545,2+431,9)/5=588,55

Здесь минимальное значение – 35,15

Максимальное значение – 1545,2

 (423,98+506,52+431,9)/3=454,13

Активы	тыс. руб.	Пассивы	тыс. руб.
Основные средства	14422
Запасы	6888	Нераспределенная прибыль	1558
Дебиторская задолженность	3614	Кредиторская задолженность	5353
Итого	24924	Итого	6911

 

24924+6911=31835=100%

Актив 24924/31835*100%=78%

Пассив 6911/31835*100%=22%

Находим процент каждой статьи Актива и Пассива.

Единый уровень существенности возьмем за 100%, а также статьи 76% и 24%

Соответственно Актив 454,13*78% = 354,23

                           Пассив 454,13*22% = 99,9

Актив

Основные средства 14422/354,23*100% = 40,71

Запасы 6888/354,23*10% = 1,94

Дебиторская задолженность 3614/354,23*100% = 10,2

Пассив

Нераспределенная прибыль 1558/99,9*100% = 15,6

Кредиторская задолженность 5353/99,9*100% = 53,6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 6

 

1. При проведении аудита муниципальных унитарных предприятий финансовые показатели, установленные законодательством РФ для целей обязательного аудита:

а) могут быть понижены законами субъектов РФ;

б) могут быть повышены законами субъектов РФ; 

в) не могут пересматриваться законами субъектов РФ.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются:

а) уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;

б) Советом по аудиторской  деятельности при уполномоченном федеральном  органе;

в) Саморегулируемыми аудиторскими объединениями.

3. В общем плане аудита приводится:

а) набор инструкций для  аудитора, выполняющего проверку;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской  проверки;

в) выводы, служащие основой  для подготовки аудиторского заключения и их аргументации.

4. Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данными аудируемых лиц, оценивается на этапе:

а) составления  общего плана аудита;

б) подготовки программы  аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки и подготовки аудиторского заключения.

5. Если пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, такая информация считается:

а) важной;

б) значимой;

в) существенной.

6. При заключении договора  на аудиторскую проверку экономический  субъект попросил аудитора представить  расчет аудиторского риска. Обосновано  ли это требование?

а) нет, это риск аудиторской организации, и его  расчет используется при планировании аудиторской деятельности;

б) конечно, обосновано, ведь рискует не только аудитор, но и экономический  субъект;

в) аудитору необходимо показывать руководству экономического субъекта любую информацию без ограничений.

7. Важным условием обеспечения  сохранности основных средств  на предприятии и снижения  аудиторского риска является:

а) правильное начисление амортизации  и отражение ее в учете;

б) правильная организация  аналитического учета;

в) качественное и  своевременное проведение их инвентаризации и правильное отражение ее результатов  в бухгалтерском учете.

8. Какой из перечисленных  документов является основанием  для начисления заработной платы?

а) маршрутный лист;

б) личная карточка работника;

в) лимитно-заборная карта.

9. Финансовый результат  от реализации продукции аудитор проверяет на счете:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 99 «Прибыли и убытки»;

в) 90 «Продажи».

10. В конце отчетного  года сумма выявленной чистой  прибыли организации списывается  на счет:

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 84 «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток»;

в) 90 «Продажи».

11. Показатели формы №2  бухгалтерской отчетности «Отчета  о прибылях и убытках» характеризуют:

а) финансовые результаты деятельности организации;

б) имущественное положение  организации;

в) капитал организации.

12. Как следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды?

а) проводкой Д 99 К 69 (68);

б) проводкой Д 84 К 69 (68);

в) проводкой Д 91 К 69 (68).

13. Какой показатель бухгалтерского  баланса характеризует стоимость  имущества предприятия?

а) основные средства;

б) итог баланса;

в) денежные средства.

14. Какая форма бухгалтерской  отчетности показывает состояние  активов на отчетную дату:

а) форма №1;

б) форма №2;

в) форма №3.

15. Освобождает ли аудит  финансовой отчетности руководство  аудируемого лица от ответственности  за подготовку и представление  бухгалтерской отчетности:

а) освобождает в части  выводов, раскрытых аудитором в  аудиторском заключении при обосновании  своего мнения;

б) освобождает, кроме аспектов, раскрытых аудитором в аудиторском  заключении при обосновании своего мнения;

в)  не освобождает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аудит – это именно та область, где специалист для достижения конечной цели – установления достоверности  отчетности должен выполнить определенный комплекс процедур. В то же время  здесь нельзя не учитывать, что аудиторская  деятельность относится к высоко интеллектуальной. По этой причине  стандарты не могут касаться способов и методов выполнения аудитором  работы, а должны регламентировать лишь последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок оформления процедуры и результатов.

Аудиторские стандарты являются одним из  инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, поскольку стандарты впитывают в себя все законодательные требования государства, так и негосударственное и стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.