Аудиторские риски

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО  РИСКА И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ КЛИЕНТА

2. ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ С ПОМОЩЬЮ АНАЛИТИЧЕСКИХ  ПРОЦЕДУР

3. ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ С ПОМОЩЬЮ ВЫБОРОЧНОЙ  ПРОВЕРКИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность наличия  в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения  ее достоверности или вероятность  признания существенных искажений  в ней, в то время как на самом  деле такие искажения отсутствуют.

Одна из функций аудита и есть контроль финансово-экономической  деятельности экономических субъектов. Поэтому на аудитора ложится большая  ответственность по проведению и  правильному освещению финансовой деятельности предприятий. В связи с этим возникают у аудиторской фирмы различные риски, связанные с различными этапами проведения аудиторской проверки.

Актуальность этой темы заключается  в том, что, в процессе аудиторской  деятельности всегда есть вероятность  возникновения аудиторского риска, который практически невозможно свести к нулю, и что может остро  повлиять на суждения аудитора и в  корне изменить их.

Цель работы состоит в том, чтобы  рассмотреть методы оценки аудиторского риска, в результате которых, оценив имеющуюся ситуацию, аудитор выбирает направление деятельности для дальнейшей работы.

Оценка аудиторского риска - довольно сложное дело, во многом определяемое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная  работа состоит в снижении его  уровня. [2]

Сущность аудиторского риска состоит  в том, что аудитор может допустить  некоторые погрешности в своей  работе (осуществив тестирование контрольных  моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.[3] По существу этот риск можно рассматривать как  взаимодействие факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;  
б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некоректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные  факторы можно разбить на три  компонента:

а) неотъемлемый риск;  
б) риск средств контроля;  
в) риск необнаружения.

Для аудиторской организации с  практической точки зрения важно  оценить риск на всех этапах аудиторской  проверки: и на этапе планирования, и на этапе проведения, и на этапе  завершения аудиторской проверки.

 

Аудиторский риск - это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска  неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: внутрихозяйственный  риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки.

Аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов  или долей единицы).

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

 

 

 

 

1. Определение аудиторского  риска и оценка системы

внутреннего контроля клиента

Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском  риске, системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля приведены  в МСА 400 "Оценка рисков и система  внутреннего контроля", МСА 401 "Аудит  в условиях информационных систем" и МСА 402 "Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций", а также в отдельных положениях о международной аудиторской  практике, которые будут рассмотрены  ниже.

Аудиторский риск - вероятность  того, что аудитор выразит несоответствующее  аудиторское мнение в случаях, когда  в финансовой отчетности содержаться  существенные искажения. Правильное представление  о риске необходимо составить  для проведения планирования аудита

Аудиторский риск включает три составляющих:

- Неотъемлемый риск - подверженность  сальдо счета или класса операций  искажениям, которые могут быть  существенными при условии отсутствия  соответствующих средств внутреннего  контроля;

- Риск системы контроля - риск того, что искажения сальдо  счета или класса операций, которые  могут быть существенными, не  будут предотвращены, выявлены  или своевременно исправлены  с помощью систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.

Неотъемлемый риск оценивается  на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:

1. На уровне финансовой  отчетности:

Честность руководства, его  опыт и знания (некомпетентная или  недобросовестная администрация клиента  может свести к нулю эффективность  контрольных действий, что обусловливает  высокий риск появления искажений  в отчетности).

Наличие обстоятельств, оказывающих  давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего  контрольным пакетом акций аудируемого лица);

Характер бизнеса клиента  и отраслевые особенности (так, вероятность  недостоверности отчетности при  прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто  изменяемыми нормативными актами. Такие изменения чаще всего происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики).

2. На уровне сальдо  счетов и класса операций:

Наличие счетов, требующих  корректировку или связанных  с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано  после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности);

Специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете  финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или  ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);

Субъективность оценки сальдо счетов (например, одно и тоже оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную  цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценивания активов);

Подверженность активов  потерям (так, риск появления искажений  в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов  имущества);

Завершение необычных  и сложных операций в конце  года (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения  ошибок уменьшается).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Получение аудиторских  доказательств с помощью

аналитических процедур

Аналитические процедуры - это  анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предоставленных значений. Аспекты аудита, связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520 «Аналитические процедуры».

Цель MCA 520 - установление стандартов и предоставление руководства в  отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

Аналитические процедуры  должны применяться, прежде всего, на стадии планирования и обзорной стадии проверки. Проведение таких процедур помогает в обобщении и оценке финансовой информации на начальных и завершающих  стадиях аудита.

Аналитические процедуры  включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

· с сопоставимой информацией  за предыдущий период;

· с ожидаемыми результатами деятельности;

· с аналогичной отраслевой информацией.

Аналитические процедуры  рассматривают взаимосвязи между  элементами финансовой информации, которые  должны соответствовать прогнозным значениям между финансовой и  нефинансовой информацией.

Аналитические процедуры  могут осуществляться всеми методами, которые присущи экономическому анализу.

Аналитические процедуры  могут применяться к различной  по своему составу и объему финансовой отчетности - сводной, отчетности компонентов, отдельным элементам. При выборе аналитических методов аудитор  должен использовать профессиональное суждение.

Аналитические процедуры  могут применяться:

· при планировании аудита, определении его специфики, сроков и определении объемов аудиторских процедур;

· при проведении процедур проверки по существу (вместо тестов);

· в качестве завершающей  обзорной проверки при конечной стадии аудита.

При проведении аудитором процедур проверки по существу нужно учитывать следующие факторы:

· цели аналитических процедур и степень их надежности;

· характер субъекта;

· наличие финансовой и  нефинансовой информации;

· достоверность имеющейся  информации;

· уместность имеющейся информации;

· источник имеющейся информации;

· сопоставимость информации.

Степень надежности аналитических  процедур зависит от аудиторской  оценки риска того, что аналитические  процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных. Степень  доверия аудиторов зависит от:

· существенности рассматриваемых  статей;

· точности, с которой  проводятся аналитические процедуры;

· оценки неотъемлемого риска  и риска средств контроля.

Аудитор в случае необходимости  должен изучить необычные статьи.

 

3. Получение аудиторских  доказательств с помощью

выборочной проверки

В тех случаях, когда в  ходе аудита используются выборочные процедуры, аудитор должен получать аудиторские доказательства с помощью  выборки.

Аудиторская выборка означает применение аудиторских процедур менее  чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким  образом, чтобы все элементы выборки  могли быть выбранными.

Аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для  тестирования при разработке процедур аудита с помощью МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного  тестирования».

Цель МСА 530 - установление стандартов и предоставление руководства  по использованию процедур аудиторской  выборки и других средств отбора статей для проверки с целью сбора  аудиторских доказательств.

В аудиторской выборке  можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

При выборке возможно возникновение  ошибок, которые являются следствием выборки. В МСА 530 ошибка означает либо отклонение от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение  при выполнении проверки по существу.

Генеральная совокупность - это полный набор данных, из которых  аудитор выбирает отобранную совокупность.

Генеральная совокупность подразделяется на страты, каждая из которых проверяется  отдельно.

Стратификация - это процесс  деления генеральной совокупности на страты (элементы выборки со сходными характеристиками).

Риск, связанный с использованием выборочного метода, приводит к тому, что выводы, сделанные на основании  отобранной совокупности, могут отличаться от выводов, которые делаются на основании  генеральной совокупности.

В этой связи различают  следующие два типа риска;

1. риск того, что аудитор  при тестировании средств контроля  придет к выводу о том, что  риск средств контроля ниже, чем  реальный; при проведении аудиторских процедур по существу при наличии реальной ошибки ее можно не обнаружить. Этот тип риска может привести к тому, что аудитор придет к ненадлежащим выводам из-за занижения риска.

2. риск того, что в случае  использования выборочного метода  аудитор придет к мнению о  том, что риск средств контроля  выше, чем на самом деле, а в  случае проведения проверок по  существу можно решить, что ошибка  есть, в то время как на самом  деле ее нет.