Аудиторский риск, его составляющие и порядок оценки

- на основе этого  оценить, насколько хорошо она  работает;

- протестировать на  эффективность контрольные моменты,  структура которых образует систему  внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится  к любому аудитору, а второе и  третье - обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает  риск контроля ниже максимального уровня.

Однако, если аудитор  решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска не обнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

 

2. Порядок оценки  риска необнаружения.

 

Под риском необнаружения  понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что  применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения  является показателем эффективности  и качества работы аудитора, он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск не обнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0 ≤ НР≤1.

Риск необнаружения  определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения  аудитор не соглашается брать  на себя большой риск не выявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Существует обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и  тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Допустимые значения риска необнаружения для различных  соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.

 

Таблица 1

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

		Аудиторская организация  оценивает риск средств контроля как
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутренний риск как:	Высокий	Низкий	Низкий	Средний
	Средний	Низкий	Средний	Средний
	Низкий	Средний	Средний	Высокий

 

3. Пути снижения аудиторского риска.

 

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

1) несмотря на все  усилия аудитора как можно  лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского  риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск не обнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа "низкая", "средняя", "высокая";

2) модель аудиторского  риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования  при оценке результатов аудита  ограничены.

После того как будут  определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Если требуется снизить  риск необнаружения, то необходимо:

а) модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение  их сути;

б) увеличить затраты  времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

Заключение.

 

Данный порядок определения  аудиторского риска приведен для  образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» разработать собственный порядок его определения.

Если окажется что  при проверке экономического субъекта аудиторский риск высок, то аудиторская  фирма делает вывод – у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затраченного рабочего времени. Таким образом, при проведении аудита необходимо предпринимать меры для того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумно-минимального уровня.

Если аудитор не в  состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, то это может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или служить основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного от безусловно положительного.

Подобное присутствие  постоянного риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, часть 2 и часть 3.

2. Дополнения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.2003. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

3. Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 (с дополнениями и изменениями).

4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. - М., 2002.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и часть 2.

6. Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк; Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм; М.: УРСС – 2002.

7. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В. В. Скобара. – М.: Прсвещение, 2005.

8. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие; М.: «ИНФРА-М» - 2002.

9. Стандарты аудиторской деятельности. М.: «Книга сервис» - 2004.