Аудиторский риск и его оценка

Аудиторский риск и его оценка.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов заключены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405[3]. Согласно этому правилу, аудитор должен выразить свое профессиональное мнение, чтобы дать оценку аудиторскому риску, а также разработать аудиторские процедуры, которые бы снизили аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В практике аудита был выявлен приемлемый аудиторский риск, который составлял 5%. Их этого следует, что 5 из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Однако, аудитор должен применять все необходимые процедуры для того, чтобы достичь минимизации риска, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

Аудиторский риск — это  риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой отчетности содержатся существенные искажения[5]. За счет аудиторского риска можно выявить, насколько качественно произведена работа аудитора, по средствам их профессионального суждения.

Аудиторский риск состоит  из трех взаимосвязанных компонентов        [1, 186c.]:

1) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Данную взаимосвязь можно  представить в виде математической формулы:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск, который выражает степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершенной проверки и обобщенного  результата у экономического субъекта в отчетности будут содержаться существенные ошибки;

ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск). Он показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля;

 РК — риск контроля, выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля;

РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок.

1. Внутрихозяйственный риск показывает, как качественно произведена работа бухгалтерской службы. Его расчет производится и по каждому показателю существенности, и по отчетности в целом. Характеристики, влияющие на оценку работы бухгалтерии, могут быть изменены. Именно от опыта и профессионализма аудитора, практически полностью зависит оценка внутрихозяйственного риска. К объективным факторам, оказывающих влияние на решение аудитора при оценке данного вида риска, можно отнести:

- честность руководства. Аудитор, при проведении аудиторских проверок, должен доверять тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет учет и составляет отчетность[1, 187с.].

- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность руководства, непонимание учетной политики компании может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности субъекта[1, 188с.].

- необычное давление на руководство. Например, возникновение определенных обстоятельства может привести к тому, что руководство склонится к искажению бухгалтерской отчетности[1, 188с.].

- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект. Такими факторами могут быть состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли[1, с 188с.].

2. Риск системы контроля — это риск, показывающий искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля[5].

 

Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например, риску средств контроля в 0,45 (45%) будет соответствовать их надежность, равная 0,55 (55%), из этого следует, что высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности — средний риск, низкой надежности — высокий риск.

Тестирование средств контроля используется с целью проверки правильности выполнения контрольных процедур. Оно должно убедить аудитора в следующем:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и готовы предотвращать выявленные существенные искажения бухгалтерской отчетности ;

- у средств контроля не изменилась эффективность работы в течение всего проверяемого времени. Несмотря на это, система бухгалтерского учета внутреннего контроля, в силу определенных причин, могут давать сбои в отдельные периоды.  К таким причинам относятся:

- была произведена замена  постоянного работника бухгалтерии  из-за его болезни или отпуска,  менее опытным временным работником;

- появление каких-либо единичных и случайных ошибок.

Факторы, которые влияют на риск средств контроля, зависят от исполнительности и ответственности руководства, главного бухгалтера, потому что именно от них зависит эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор, конечно, может повлиять на изменение риска данного типа, но только опосредованно и в долгосрочной перспективе. В процессе проводимой проверки он должен описать и зафиксировать все элементы указанных систем, указать обнаруженные недостатки и неэффективные элементы, дать оценку степени риска. В результате проведенных исследований и анализа аудитору необходимо составить и предоставить исполнительному органу экономического субъекта соответствующие рекомендации.

Следовательно, аудитор может влиять на уровень риска средств контроля, если экономический субъект воспользуется и примет все рекомендации аудитора, касающихся вопросов улучшения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Но это никак не повлияет на уровень риска за отчетный период, а лишь изменит результат только в следующих отчетных периодах.

3. Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры полностью не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [4].

Аудиторская проверка должна планироваться и проводиться так, чтобы снизить риск необнаружения. Он зависит от профессионализма аудитора при планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять [2].

Cуществует обратная связь между риском необнаружения, и комбинацией внутрихозяйственного риска, и риска средств контроля. Если, по мнению аудитора выявлено, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, то он вправе снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки[4].

Если в ходе планирования было установлено, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие показания, аудитору необходимо снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

По результатам оценки внутреннего и контрольного рисков, аудитор должен отразить в своей  работе риск необнаружения, который бы имел минимальное значение и разработать необходимые аудиторские процедуры.

Все производимые процедуры  по установлению оценки рисков, а также какие-либо расчеты, мотивация их выбора и изменения должны документироваться, а именно:

 

- все рабочие документы, которые были использованы в ходе аудиторской проверки , являются подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась с необходимой точностью и надлежащим качеством.

- с помощью этих документов  можно сделать анализ, правильно ли были оценены и спланированы риски, что является фактом формирования политики аудиторской организации и улучшения качества, оказываемых ею услуг.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения [4,5].

Таким образом,  оценка аудиторского риска,  является одной из важнейших процедур при разработке и планировании аудита, что в дальнейшем сказывается на последующих работах аудитора.

 

 

Список литературы:

3. «Министерство финансов Российской Федерации», электронный ресурс  http://www.minfin.ru/ru/

5. «Энциклопедия Экономиста», электронныйресурс http://www.grandars.ru/

4. Электронный ресурс http://gaap.ru/articles/otsenka_auditorskogo_riska/

2. «Бухгалтерия.ru», электроны ресурс http://www.buhgalteria.ru/

1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие.  2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010. — 638 с.