Аудиторский риск

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение …………………………………………………………………………. 3

1 Аудиторский риск ……………………………………………….……………. 5

1.1 Неотъемлемый риск …………………………………...……………………. 7

1.2  Риск контроля ……………………………………………..………………. 10

1.3 Риск необнаружения ……………………………………………………….. 13

2 Оценка аудиторского риска ………………………………………….……… 18

Заключение ……………………………………………………………...……… 18

Список использованных источников ……………………………...………….. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С развитием экономических  отношений в нашей стране остро  встала задача и проблема финансового  контроля экономических субъектов  экономики. Одна из функций аудита и  есть контроль финансово-экономической  деятельности экономических субъектов. Но в нашей стране аудит ещё  не “стал на ноги”, это связано  с различными проблемами, такими как: отсутствие должного законодательства (ещё нет закона об аудите), нет  должных (полностью регламентирующих) стандартов по проведению аудиторской  проверки, нет предписаний в случае непредвиденной ситуации, непонимание  необходимости аудита у администрации  предприятий и т.д.

Поэтому на аудитора ложится  большая ответственность по проведению и правильному освещению финансовой деятельности предприятий. В связи  с этим возникают у аудиторской  фирмы (самостоятельного аудитора) различные  риски, связанные с различными этапами  проведения аудиторской проверки. К  примеру, возникают риски: при сборе  информации о различных ценностях, правдивости ответов персонала  на заданные вопросы и т.д.

Важно правильно квалифицировать  все аудиторские риски для  необходимого снижения  их как до начала проверки, так и во время  её. Особой подход должен быть при составлении аудиторского заключения.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 г. № 405, которое разработано с учетом Международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы в ходе аудита оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Целью данной контрольной  работою является изучение аудиторского риска и его видов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить понятие аудиторского риска и его сущность;
• рассмотреть виды аудиторских рисков;
• провести оценку аудиторского риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Аудиторский риск

 

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки^.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность  признания того, что по итогам аудиторской  проверки бухгалтерская отчетность может:

• либо может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для  оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска  до приемлемо низкого уровня. Аудиторский  риск базируется на оценке риска неэффективности  системы учёта клиента, риска  неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, риска не выявления  ошибок клиента. Аудиторский риск является предметом страхования^.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный,
2. количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и  знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных  групп операций как высокий, вероятный  и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод  предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: 

Ар = Вр * Кр * Пр ,

Ар — аудиторский риск;

Вр — неотъемлемый риск;

Кр — контрольный риск (риск средств контроля);

Пр — риск необнаружения (процедурный риск)^.

Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными  по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии  отсутствия соответствующих средств  внутреннего контроля.

Контрольный риск - риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов

Уровень риска не обнаружения  напрямую связан с аудиторскими процедурами  проверки, и он может включать в  себя такие составляющие:

• риск аналитических процедур — вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.

Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:

• использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
• сравнением несопоставимых данных за различные периоды;
• неправильным применением аналитических процедур.
• риск детальных тестов — вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
• риск выборки — вероятность того, что из-за применения выборочного метода проверки вместо сплошного, ошибок в определении объема выборки и ее формировании, установления неверного размера допустимой ошибки, включения в выборку нерепрезентативных элементов может привести к не обнаружению значительных ошибок в отчётности

 

1. Неотъемлемый риск

 

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 в отношении  неотъемлемого риска определяет следующее. При разработке общего плана  аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого  риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

2. необычное давление на руководство — например, наличие обстоятельств, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности (таких, как большое количество банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица;

3. банкротство головной организации, если аудируемое лицо является дочерней организацией; банкротство дочерней организации, если аудируемое лицо является головной организацией;

4. банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица);

5.  характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

6. факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции в отрасли, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики).

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций:

1. счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

2. сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

3. роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

4. подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

5. завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

6. операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Аудитору следует внимательно  изучить и оценить профессиональный уровень всего бухгалтерского персонала, особенно если он многочислен. Целесообразно ознакомиться с требованиями, предъявляемыми при приеме на работу, а также с действующей у экономического субъекта системой повышения квалификации и контроля профессионального уровня сотрудников.

Аудитор должен проверить, насколько  объективна отраженная в балансе  оценка отдельных активов, если она  отличается от их первоначальной стоимости. Важна также оценка реальности резервов, создаваемых по безнадежным долгам, объективности операций по списанию безнадежной задолженности, правильности определения кредиторской задолженности.

Аудитор не имеет возможности  влиять на уровень неотъемлемого риска, он должен воспринимать его как объективно существующую реальность, однако он имеет возможность оценить риск по принятой шкале. Например, можно дать оценку риска в долях единицы, в процентах или в таких терминах, как «низкий», «средний», «высокий». Однако в любом случае следует помнить, что неотъемлемый риск не может быть равным нулю, но может быть максимальным (равным 1 или 100%).

Оценка неотъемлемого  риска может меняться в ходе аудиторской проверки, что связано с получением аудитором дополнительной информации.

 

 

1.2 Риск контроля

 

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть  плана аудита. Допустим, аудитор  заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена следующим соотношением:

Риск контроля обратно  пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.