Аудиторское заключение

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и заказчиком аудиторских услуг в договоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и заказчик аудиторских услуг (и (или) лицо, указанное в договоре) должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности и подписанной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации и подписью руководителя аудиторской организации (аудитора, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) [4].

Аудиторское заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, составляется по форме согласно приложению А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудиторское мнение и модифицированное аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение может содержать безусловно- положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - выраженная в установленной форме, основанная на достаточных и надлежащих доказательствах оценка аудитора соответствия во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица нормативным правовым актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь, а также соблюдения законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица. Аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица может быть: безусловно - положительным аудиторским мнением, условно- положительным или отрицательным, а также отказом в его выражении.

Безусловно - положительное аудиторское мнение -  содержится в аудиторском заключении и выражается, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность Аудируемого лица подготовлена в соответстии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности Ауируемого лица. Аудитор не должен выражать безусловно- положительного аудиторского мнения, если существуют хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудитора оказывает либо может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например: имеет существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения; имеются разногласия с руководством Аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут привести к выражению условно- положительного или отрицательного аудиторского мнения. Аудиторское заключение с выражением безусловно- положительного аудиторского мнения может быть модифицировано посредством включения в него пункта, указывающего на обстоятельства, влияющие на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и раскрытые либо не раскрытые в опяснительно записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение - аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы: не влияющие на безусловно - положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой либо ситуации, сложившейся у Аудируемого лица и раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности; влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно - положительного или отрицательного мнения, а также отказу от его выражения.

Условно - положительное аудиторское мнение - содержится в модифицированном аудиторском заключении и выражается в том случае, если ауитор приходит к выводу, что выражение безусловно- положительного аудиторского мненения невозможно, но влияние разнолгасий с руководством Аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться в его выражении.

Отрицательное аудиторское мнение - содержится в модифицированном аудиторском заключении и выражается в случае, когда влияние разногласий с руководством Аудируемого лица настолько существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно- положительное аудиторское мнениенедостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения - имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица. 

Аудиторское доказательство - информация, полученная в ходе аудита от руководства аудируемого лица и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета (совокупность материальных носителей информации - первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность различного направления и иные документы связанные с учетом - учетная политика и т.д.), заключения экспертов, а также сведения из других источников. Основные требования к аудиторским доказательствам: достаточность, достоверность и своевременность:

Достаточность - необходимое количество и качество аудиторского доказательства, позволяющее аудитору составить мнение о достоверности бухгалтрерской отчетности. Достаточность собранных доказательств определяется их количеством. На данный фактор оказывает влияние стратегия аудита и выбранный уровень существенности. Задача аудитора заключается в сборе такого количества доказательств, которое позволяет ему сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности;

 Достоверность - это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Она определяется видом аудиторских процедур и независимостью источником. Например, инвентаризация активов заказчика аудиторских услуг (проводимая в присутствии аудитора) - более достоверное доказательство их наличия, чем документация склада заказчика аудиторских услуг. Доказательства, получаемые из внешних источников (сообщения банков, акты сверки и т.д.) более достоверны, чем из внутренних (ответы работников аудируемого лица на вопросы аудитора), так как внешние корреспоненды менее ангажированы, т.е не имеют личного интереса в результатах аудита; 

 Своевременность -  оценивается по моменту сбора доказательств и по периоду аудита в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления отчетности, например оценка ликвидности ценных ьумаг на дату составления бухгалтерского баланса, чем та же процедур, но выполненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охватывает весь период аудита; это относится к аудиту отчета о прибылях и убытках.

Аудиторские доказательства могут быть классифицированы по нескольким критериям:

- по методу сбора: эмпирические, получаемые в ходе эспериментов, наблюдений за деятельностью аудируемого лица (если при анализе структуры себестоимости аудитор устанавливает значительный расход сырья, то подтверждением учетных данных моежт служить наблюдение за технологическим процессом), и математические, основанные на законах и аксиомах без привлечения данных непосредственного визуального восприятия (например, подсчет самотяотельно итогов бухгалтерских регистров).

- по цели доказательства делятся на подтверждающие (капофактические) и опровергающие (апофактические). Подтверждающие отстаивают предположение, истинность которого оспаривается. Например, подтвергается сомнению правильность определения заказчиком аудиторских услуг предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (товаров,услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В этом случае в качестве доказательств защиты выступают данные, полученные из заключенных с покупателями договоров на поставку продукции, гарантийных писем, плановых калькуляций себестоимости единицы продукции. Опровергающие представляют доказательства неверности противоположеной гипотезы. Например, аудитор полагает, что контроль заказчиком аудиторских услуг за правильностью формирования цен на закупаемой сырье  надежен, следовательно, ему необходимо получить доказательства, что противоположная гипотеза неверна. С этой целью он ищет первичные документы поставщиков, не содержащие отметки бухгалтерии или отдела материально - технического снабжения о том, что цены проверены. Отсутствие документов без такой отметки может свидетельствовать о надежности системы внутренного контроля.

- по источникам доказательства  делятся на: сформированные под контролем аудитора; заказчика аудиторских услуг; третьих лиц. К основным видам доказательств относятся: данные инвентаризации, письма - подтверждения (составляется аудитором), письма- представления (составляется заказчиком аудиторских услуг, третьими лицами), документация бухгалтерского учета (ее копия), различного рода письменные заявления руководства аудируемого лица, аналитические расчеты аудитора и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Аудиторское заключение — официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (книги учета доходов и расходов). 

 

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное, условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное либо отказаться от аудиторского заключения [7, с.510].

Аудитор выражает безусловно положительное мнение, если бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству. Преимущества безусловно положительного аудиторского заключения состоят в том, что оно может освободить предприятие от плановой проверки контролирующими органами за период и по вопросам, проверенным в ходе аудита, если организация относится к средней группе риска. Если предприятие относится к низкой группе риска, то при наличии такого заключения плановые проверки не назначаются. Следует отметить, что безусловно положительные аудиторские заключения на практике весьма редки.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавляющим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. В случае, если аудит осуществлялся аудитором – индивидуальным предпринимателем  лично на основании самостоятельно заключенного договора, аудиторское заключение подписывается только им. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).

Аудиторское заключение составляется  в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией с аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности [8, с.278,279].

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией: состояние и основные направления развития /  С.Ю. Щербатюк  [и др.]; под общ. Ред. С.Ю. Щербатюк – Гродно: ГГАУ, 2010 – 56 с.
2. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие: в 2ч./ В.Н. Лемешь – Минск: Изд-во Гревцова, 2008.- Ч.2.-384 с.
3. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Снитко. – Минск: БГЭУ, 2006. – 384 с.
4. О внесении изменений в некоторые постановления М-ва финансов Респ. Беларусь и признании утратившим силу Постановления Министерства финансов Республики Беларусь №59 от 28.05 2011г.: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 30.12.2013 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012. – Дата доступа: 09.10.2014.
5. Об аудиторской деятельности Закон Респ. Беларусь № 56-З от 12.07.2013 г.// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012. – Дата доступа: 09.10.2014.
6. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Г.М. Пупко – Минск: БГЭУ, 2009. – 303 с.
7. Стешиц, Л. И. Бухгалтерский учет в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина, 2008. – 528с.
8. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебное комплекс. – Мн.: Книжный дом, 2007. – 480с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Утверждено

постановлением Минфина

от 17.09.2003 N 128

 

(в ред. постановлений Минфина от 01.12.2010 N 146, от 30.06.2011 N 52,

от 30.12.2013 N 93)

 

Форма

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО "YYY"

-------------------------------

(наименование аудируемого лица)

за период с ________________ по ______________

----------------------------------------------

(отчетный период, за который  проводился аудит)

 

(лицо, которому адресуется аудиторское  заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с  договором оказания аудиторских  услуг)

Руководителю ОАО "YYY"

(инициалы, фамилия)

 

Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество "YYY";

(место нахождения: улица, номер  дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)

 

Аудиторская организация: