Аудит-вид деятельности и профессия

- оценка  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

- специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка  и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.

Аудит является обязательным для тех  лиц, которые подпадают под установленные  Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
• организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п. 3) критериям;
• обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Обязательный  аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким требованиям  закона (прежде всего требованию о  проведении обязательного аудита лишь аудиторскими организациями). Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого  лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные  обязательные проверки могут проводиться  только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса.

Действующие критерии обязательного  аудита введены с 1 января 2011 года. В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным».

Инициативный аудит - это услуга для компаний, которые как правило находятся в процессе роста. Это всегда сложный период, так как очень важно уже с первых лет существования организации наладить должным образом и бухгалтерский и налоговый учет. В большинстве случаев инициативный аудит проводится по инициативе руководства компании. Зачастую попытки сэкономить на данной услуге к сожалению приводят в дальнейшем к необходимости восстановления бухгалтерского учета, что безусловно дороже, а иногда и к несоразмерным налоговым санкциям, и спорам с налоговыми органами.

В зависимости  от назначения аудит делится на несколько  видов.

Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для отдельных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

- оценка  эффективности управления;

- выявление  возможностей улучшения хозяйственной  деятельности,

- внесение  рекомендации относительно улучшения  деятельности

- или  дальнейших действий.

Аудит хозяйственной  деятельности может быть проведен как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том  числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит  страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный  аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь сертификат соответствующего вида.

По времени  осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный  аудит.

По характеру  проверки различают:

- подтверждающий  аудит (проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля. Доказано, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятности ошибок  незначительна и необходимость  в слишком детальной проверке  отпадает; при наличии неэффективной  системы внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации  по ее улучшению);

- аудит,  базирующийся на риске (концентрация  аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                4.  Профессиональная компетентность аудитора

 

При оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать этические и профессиональные принципы аудита, которые определены Кодексом этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.), Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности (ФСАД) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. (с изменениями  от 07.10.2004 г).

К основным принципам аудита относят:

- Независимость;

- Честность;

- Объективность;

- Профессиональная  компетентность и добросовестность;

- Конфиденциальность;

- Профессиональное  поведение.

Независимость - отсутствие финансовой или имущественной  заинтересованности аудитора у проверяемого субъекта. Аудитор не является сотрудником  государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, соблюдает  стандарты саморегулируемой организации  аудиторов, членом которой он является.

В соответствии с требованиями Кодекса этики  аудитор России все аудиторские  организации и аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации  и третьих лиц.

Понятие независимости означает независимость  мышления и независимость поведения.

Независимость мышления - образ мышления, который  позволяет выразить мнение, не зависящее  от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения - избежание фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что  третья сторона, могла бы поставить  под сомнение порядочность и объективность  аудитора или аудиторской организации.

Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а также  следование общим нормам морали. Аудитор  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных и  деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает честное  ведение дел и правдивость.

Объективность - обязательное применение аудитором  непредвзятого, беспристрастного и  самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и  формированию суждений, выводов и  заключений. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой  аудитора, большим практическим опытом, знанием нормативных документов и новейшей методической литературы.

Профессиональная  компетентность - аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков для обеспечения квалифицированного и качественного оказания профессиональных услуг. Аудитор обязан быть высококвалифицированным  специалистом и постоянно поддерживать свою квалификацию на должном уровне. При работе с клиентом использовать все свои знания, опыт, последние  нововведения и изменения в области  бухгалтерского учета и налогообложения.

Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и полностью использовать свои способности.

Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам, либо устно разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица. Согласно ст.8 Закона "Аудиторская тайна" аудиторы обязаны хранить тайну об операция аудируемых лиц и несут за это ответственность.

Профессиональное  поведение - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии  и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских  услуг и способных подорвать  уважение и доверие к аудиторской  профессии, нанести ущерб ее общественному  имиджу. Кроме того, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм - аудитор должен критически оценивать  весомость полученных аудиторских  доказательств, не должен считать руководство  бесчестным, но и не должен полностью  ему верить и доверять.

План и программа аудита определяют характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для проведения обязательного аудита. Программа аудита - это набор инструкций для аудитора, а так же средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, провести обязательный аудит, качественно, своевременно и с оптимальными затратами для клиента. Результатом работы будет аудиторское заключение, а так же письменная информация руководству клиента, в которой специалисты подробно опишут все замечания и рекомендации.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Заключение дает возможность оценить  ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности и сделать  необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском  заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.