Бухгалтерская финансовая отчетность

Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих условий:

– выручка  от продаж данного сегмента внешним  покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

– финансовый результат деятельности данного  сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

– активы данного  сегмента составляют не менее 10% суммарных  активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условию, что количественный измеритель построения сегмента – 10%.

Перечень  сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень  отчетных сегментов для консолидированной  бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.

Выделенных  отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие  информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для пользователей.

В состав первичной  информации по отчетному сегменту в  бухгалтерской отчетности входят следующие показатели:

– общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и  от операций с другими сегментами;

– финансовый результат (прибыль или убыток);

– общая балансовая величина активов;

– общая величина обязательств;

– общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

В составе  вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:

– выручку  от продаж внешним покупателям;

– балансовую величину активов;

– величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.

Для обеспечения  полноты информации в бухгалтерской  отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.

События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).

Условные  факты хозяйственной деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.).

Еще одним  важным условием обеспечения полноты  отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.

Сведения  по прекращаемой деятельности – информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.

В годовой  бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

– операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

– дата признания  деятельности прекращаемой;

– дата или  период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если они известны);

– стоимость  активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию в рамках прекращения деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

– движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.

Одновременно  с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго установленный критерий. По усмотрению организации он может быть иным.

Следует иметь  в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.

Информация, представляемая в бухгалтерской  отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.

Каждая форма  бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

– наименование формы;

– отчетная дата или отчетный период, за который  составлена отчетность;

– наименование организации;

– идентификационный  номер налогоплательщика;

– вид деятельности;

– организационно-правовая форма (форма собственности);

– формат представленных числовых показателей;

– почтовый адрес  организации;

– содержание, определяемое соответствующими показателями;

– подписи  ответственных лиц,

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Данные в  формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).

Отчетным  периодом для годовой бухгалтерской  отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о  фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной  регистрации вновь созданной  организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

После утверждения  бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.

Неправильное отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до утверждения отчетности в установленном порядке, исправления производятся соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета последнего месяца отчетного периода, за который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных периодах, т. е. после их завершения и утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за соответствующий отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного периода, когда они обнаружены.

Представляется бухгалтерская  отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), является публичной.

Публичность бухгалтерской  отчетности заключается в представлении ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.

Публикации  в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных актов.

 

 

 

 

2. Теория и  методология МСФО в рамках консолидированной отчетности.

 

2.1. Понятие, значение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования к ней.

К наиболее характерной  тенденции современных условий  хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.