Бухгалтерская финансовая отчетность

При превышении этих показателей бухгалтерский  баланс и отчет о финансовых результатах  публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о  при былях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все 'показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, paбот, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Кроме того, .отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого либо документа подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому  изменения допускаются лишь в  случае изменения условий представления  и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели  публикуемых форм отчетности формируются  путем прямого переноса показателей  из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих  показателей: Расхождения между  показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах  рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним  десятичным знаком.

Публикация  бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Если бухгалтерская  отчетность публикуется по сокращенным  формам, то публикация должна содержать  лишь мнение независимого аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно, положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы  бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным' пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

• статьи типовых  форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют  показатели, могут не приводиться, кроме  случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и  иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной  бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для Пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В любом случае отчетность должна включать данные о  полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные  с публикацией бухгалтерской  отчетности, включаются в себестоимость  продукции в качестве затрат, связанных  с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1.7 Понятие  о консолидированной бухгалтерской  отчетности

В соответствии с Положением (3) в случае наличия  у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская  отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (000);

2) если головная  организация имеет возможность  определять решения, принимаемые  дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии  у головной организации иных  способов определения решений,  принимаемых дочерним обществом.

Данные о  зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет  более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала 000.

Изложенные  условия объединения отчетов  дочерних и зависимых обществ  в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению  сводной отчетности (12) .

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления  сводной отчетности выверяют и урегулируют  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и  зависимыми обществами.

Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению  участников Группы сводная бухгалтерская  отчетность может публиковаться  в составе публикуемой бухгалтерской  отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может  не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• сводная бухгалтерская  отчетность составлена на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

• Группой должна быть обеспечена достоверность сводной  бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

• пояснительная  записка к сводной бухгалтерской  отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее  случаев.

В сводный бухгалтерский  баланс не Включаются:

1) финансовые вложения Головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели  дебиторской и кредиторской задолженности  между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и  убытки от операций между головной  организацией и

дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды,  выплачиваемые дочерними обществами  головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов  и пассивов дочерних обществ,  не относящихся к деятельности  Группы, когда головная организация  имеет 50% и ниже голосующих  акций АО или уставного капитала  в 000. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет  о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от  реализации продукции (товаров,  работ, услуг) между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами  одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды,  выплачиваемые дочерними обществами  головной организации либо другим  дочерним обществам, а также  головной организацией дочерним  обществам;

3) любые иные  доходы и расходы, возникающие  в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый  результат дочерних обществ в  части доходов и расходов, не  относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет  50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в 000. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о при былях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения  в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пере считываются в валюту Российской Федерации - рубли.

Включение данных о зависимых обществах в сводную  бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней  двух расчетных показателей:

1)-показателя  стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

2) показателя  доли головной организации в  прибылях или убытках зависимого  общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и про цента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток) после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

В пояснениях к  сводному бухгалтерскому балансу и  сводному отчету о прибылях и убытках  приводятся следующие данные о дочерних обществах:

-их перечень (полное наименование);

-место государственной  регистрации и (или) место ведения  хозяйственной деятельности;

-доля головной  организации в дочернем обществе;

- доля принадлежащих  головной организации голосующих  акций (уставного капитала), если  она отличается от доли участия;

- стоимостная  оценка влияния на финансовое  положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым  обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

- полного наименования;

- места государственной  регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

- величины уставного  капитала;- доли участия головной  организации в зависимом обществе.

доли принадлежащих  головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

 

Заключение

По своему назначению бухгалтерская  отчетность является основным источником информации о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменении в  ее финансовом положении.

Финансовое положение  организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде.