Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Января 2011 в 01:49, курсовая работа
Целью работы является проанализировать состав бухгалтерской финансовой отчетности (баланса) на предприятии; этапы формирования; порядок ее представления; изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и путей ее совершенствования по международным стандартам; мониторинг последних изменений законодательства.
Введение ……………………………………………………………………….… 3
Глава 1. Экономическая сущность и требования к бухгалтерской финансовой отчетности ……………………………………………………………………… 10
1.1. Понятие, требования к бухгалтерской финансовой отчетности и нормативные документы ……………………………………………………… 10
1.2. Методика составления бухгалтерского баланса ………………………… 18
Глава 2. Совершенствование бухгалтерского учета и организация бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Норд» ………………………………………………………………………………..….. 41
2.1. Краткая характеристика предприятия (ОАО «Норд») и особенности составления бухгалтерской отчетности …………..………………………….. 41
2.2. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Норд» ……... 49
2.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета по составлению бухгалтерской отчетности ……………………………………... 63
Заключение ……………………………………………………………………... 69
Список литературы …………………………………………………………….. 70
Приложения ……………………………………………………………………. 72
При анализе динамики валюты баланса, ее уменьшение за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции цен на сырье, материалы либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
Исследование
структуры пассива баланса
Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:
Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
При
анализе первого раздела актива
баланса следует обратить внимание
на тенденции изменения такого его
элемента, как незавершенное
Наличие долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) указывает на инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств (стр. 120— 122) может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Наличие в составе активов организации нематериальных активов (стр. 110—112) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.
Рост
(абсолютный и относительный) оборотных
активов может
При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (стр. 211), затраты в незавершенном производстве (стр. 213), готовая продукция и товары для перепродажи (стр. 214), товары отгруженные (стр. 215).
Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
Отношения, складывающиеся между формой №1 и потребителем бухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности. Распределение форм отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то он находится лишь на втором месте. Это ситуация кажется странной только на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики, экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемых инфляцией, первостепенное значение имеют исследования не степени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль. На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состояния предприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, что хозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом.
В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.
Оценка статей баланса в условиях инфляции.
Учет влияния инфляции в развитых странах осуществляется, в частности, путем использования калькуляционных (расчетных) амортизационных отчислений на базе восстановительной стоимости с учетом роста цен.
Амортизационные
отчисления, закладываемые в цену
продукции, должны быть настолько высоки,
чтобы и после вычета налога на
прибыль предприятие
Поскольку
предприятие функционирует
Согласно IAS 29-90 денежные пункты бухгалтерского баланса не пересматриваются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления балансового отчета.
Под этими пунктами понимают имеющиеся денежные средства и источники поступления денежных выплат.
Другие неденежные активы и задолженности пересчитываются. Большую часть неденежных пунктов указывают по себестоимости с учетом обесценения. Следовательно, эти пункты выражены в текущих ценах на момент их приобретения.
Пересчитанная
(уменьшенная) стоимость по каждому
пункту устанавливается путем
Так, переоцениваются за период с момента их приобретения и до начала переоценки: имущество; основные производственные средства; оборудование; инвестиции; перечень сырьевых ресурсов и активы в виде товаров; накопленные нематериальные активы предприятия, положительная деловая репутация; патенты; торговые марки и т.д.
Общий
индекс цен может не применяться
в течение всего периода
В этих редких случаях может возникнуть необходимость в использовании оценок, основанных, к примеру, на динамике обменного курса между денежной единицей, в которой составлен отчет, и относительно стабильной иностранной валютой.
Пересчитанная сумма актива уменьшается, если она превышает сумму покрытия из будущего актива (включая продажу или другой вид реализации). Следовательно, в таких случаях предусмотренная стоимость уменьшается до размеров покрытия.
Пересмотренные суммы товарных запасов уменьшаются до значений их чистой стоимости реализации, а пересмотренные размеры текущих инвестиций уменьшаются до значений их рыночной стоимости.
Пересчет
финансовых отчетов требует применения
общего индекса цен, который отражает
изменения в общей
В международной практике в основном распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета:
♦ модели учета в постоянных ценах (или учета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;
♦ модели учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.
Балансы
в текущих ценах представляют
собой более реалистичные показатели
текущей экономической
Для расчета реальной величины денежного дохода (или стоимости неденежных активов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции.
Таким образом, получаем величину показателя в сопоставимых ценах.
I. Использование модели постоянных цен. На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса. Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула
все объекты группируются по годам их приобретения;
3) полученные (пересчитанные) результаты суммируются.
II. Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким, так как корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен (индексу роста цен по сырью и материалам и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен (Jp). Кроме того, для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год, А1 =Aix(Jp1 / Jp), где Jp —средний индекс цен за год. И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.
Этот метод целесообразно применять тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.
Стоимость основных средств корректируется точно так же, и, кроме того, корректируется сумма накопленного износа.
Реальность баланса, фальсификация. Техника его составления.
Бухгалтерский баланс – это синтез предыдущего баланса на начало года и бухгалтерских записей за год. В определенном смысле, форма №1 представляет собой свод остатков по счетам бухгалтерского учета. Следует отметить, что неправильные бухгалтерские записи самый распространенный способ вуализации баланса. Например, неправильное отнесение расходов предприятия на себестоимость продукции ведет к искажению данных о прибыли, нарушению структуры баланса, вследствие ошибочного определения удельного веса статей запасов и затрат.
Для обеспечения правдивости в этой ее части, помимо проверки проводок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета, следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического и аналитического учета. Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантией того, что нет ошибок, происходящих от невнимательности и напротив, наличие расхождений свидетельствует о существовании ошибок.
Правдивый бухгалтерский баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами. Бухгалтерские расчеты имеют место при самых разных видах работ: при распределении отклонений в стоимости материалов, списании общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов и резервов, исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пользователей.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Такая практика объясняется тем, что в реальной жизни бухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному наличию ценностей, значительное расхождение данных актива баланса и имущественной массы приводит к появлению книжных балансов, данные которых искажают реальную действительность. Для того чтобы этого избежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверки различны для различных статей. Например, по денежным средствам и товарно-материальным ценностям проверяется их наличие, проверка расчетов состоит в сверке записей с записями соответствующих дебиторов и кредиторов.
Перед составлением годового баланса предприятия организации обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» расхождения между фактическими и учетными данными могут относится на издержки производства или обращения, на убытки, на виновных лиц (недостача) или на увеличение прибыли (излишки имущества после оприходования). Следует обратить внимание, что при отсутствии у организации решения суда об отнесении недостач и потерь на виновных лиц, они хотя и учитываются в составе убытков, но при налогообложении за убытки не считаются. Грамотно проведенная инвентаризация способна значительно повысить правдивость бухгалтерского баланса предприятия, хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работы юриста, чем от бухгалтера.
Для
обеспечения правдивости
Правдивость формы №1 понятие очень и очень разностороннее, в нее входят все условия, выполнение которых препятствует вуализации баланса. Вместе с тем, это понятие достаточно объективно, всегда можно отличить приемлемые данные от ошибочных или требующих проверки.
В
отличие от него, требование реальности
баланса понятие относительное.
Под реальностью
Существует несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен.
В основе теории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы стоимости приобретения, экспертной оценки, по договору старой, стоимости создания и доведения до состояния пригодного для использования, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д. Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Наличие в составе активов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса, их отсутствие благоприятно сказывается на отношениях баланса и пользователя, форма №1 лучше отражает объективную действительность, если имущество, представленное в ней в денежной форме способно принять эту форму. Играет свою роль и время, необходимое для последовательной передачи стоимости и превращения ее на последнем этапе в денежные средства. Чем более ликвидные активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.
В
отечественной практике оценка статей
бухгалтерского баланса, соответствует
требованиям действующих
Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность (что выражается в верной корреспонденции счетов).
Хозяйственные
операции, вызывая изменение на счетах
бухгалтерского учета, влияют на статьи
формы №1 и на ее общий итог. Поскольку
заключительный баланс формируется
его результатом финансово-
Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.
Глава 2.
Совершенствование
бухгалтерского учета
и организация
бухгалтерской финансовой
отчетности на ОАО
«Норд».
2.1.
Краткая характеристика
предприятия (ОАО
«Норд») и особенности
составления бухгалтерской
финансовой отчетности.
Полное наименование анализируемого предприятия – Открытое Акционерное Общество «Норд».
Анализируемое предприятие
- розничная и оптовая торговля.
- посредническая деятельность.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором.
Направлений торговой
Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.
Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.
Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.
Наиболее значимыми компонентами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.
Каждому
предприятию очень важно
- потребительский рынок –
- рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;
- рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).
Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.
На поведение потребителей
Поставщики участвуют в процессе материально-технического обеспечения деятельности предприятия. Серьезными аспектами конкуренции со стороны поставщиков могут быть цены на материальные ресурсы, договорные условия.
Факторами успеха ОАО «Норд» являются:
В течение последних нескольких лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке.
Составлению
отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая
по заранее составленному специальному
графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
1.Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
Порядок
исправления отчетных данных как
текущего, так и прошлого года определен
в Инструкции "О порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской
исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Учет финансовых результатов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина от 06.05.1999 № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет
99 "Прибыли и убытки" предназначен
для обобщения информации о формировании
конечного финансового
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По
окончании отчетного года при
составлении годовой
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая
корректировка должна быть раскрыта
в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах вместе
с указанием ее причин (переоценка основных
средств, изменение рыночной стоимости
акций, изменение учетной политики в части
учета реализации и др.).
2.2.
Анализ бухгалтерской
финансовой отчетности
на ОАО «Норд».
Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.
В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно - динамического) анализа бухгалтерского баланса организации. Как правило, анализ баланса начинается с построения аналитической таблицы, содержащей укрупненные (агрегированные) статьи – итоги разделов активов и пассивов. Таблица 2.1 содержит показатели итогов разделов бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на две отчетные дата.
Таблица 2.1
Состав, структура и динамика активов и пассивов по данным баланса ОАО «Норд» за 2008г.
Показатель, код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Относи - тельное изменение (темп роста), % | Структура активов, % | ||||
На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене - ние (+,-) | На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене - ние (+,-) | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Раздел
I.
Внеоборотные активы (190) |
2934 | 3790 | 856 | 129,18 | 50,48 | 55,09 | 4,61 |
Раздел
II.
Оборотные активы (290) |
2878 | 3090 | 212 | 107,37 | 49,52 | 44,91 | -4,61 |
Итого активов (300) | 5812 | 6880 | 1068 | 118,38 | 100,0 | 100,0 | - |
Раздел
III.
Капитал и резервы (490) |
2350 | 4414 | 2064 | 187,83 | 40,43 | 64,16 | 23,73 |
Раздел
IV.
Долгосрочные обязательства (590) |
- | - | - | - | - | - | - |
Раздел
V.
Краткосрочные обязательства (690) |
3462 | 2466 | -996 | 71,23 | 59,57 | 35,84 | -23,73 |
Итого пассивов (700) | 5812 | 6880 | 1068 | 118,38 | 100,0 | 100,0 | - |
В 2008г. общество значительно увеличило вложения средств в осуществление свое деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 5812 тыс. руб. на начало года до 6880 тыс. руб. на конец года, а также относительный показатель – темпа роста, который составил 118,3%.
Величина активов возросла за счет вложений как в оборотные (на 212 тыс. руб., или на 7,37%), так и во внеоборотные (на 856 тыс. руб., или на 29,18%) активы. Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли внеоборотных активов на 4,61% на отчетную дату и аналогичное снижение доли оборотных активов (-4,61%).
Пассив
баланса характеризуется
Для более детального структурно – динамического анализа собственного капитала следует воспользоваться показателями таблицы 2.2, из которой видно, что расширение финансирования бизнеса происходило за счет собственного капитала. Источником этого является существенный прирост нераспределенной прибыли (на 2050 тыс. руб., или на 170,27%). Такая ситуация говорит об укреплении финансовой стабильности организации и высоком динамизме коммерческой деятельности.
Снижение
абсолютного и относительного уровней
заемных средств говорит о
частичном отказе организации от
использования дорогостоящих
Таблица 2.2
Состав, структура и динамика собственного и заемного капитала по данным ОАО «Норд» за 2008г.
Показатель, код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Относи- тельное измене- ние (темп роста), % | Структура активов, % | ||||
На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене - ние (+,-) | На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене - ние (+,-) | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Капитал и резервы (собственный капитал), всего | 2358 | 4414 | 2056 | 187,19 | 40,57 | 64,16 | 23,59 |
1.1.Уставный капитал (410) | 500 | 500 | - | 100 | 8,60 | 7,26 | -1,34 |
1.2.Добавочный капитал (420) | 480 | 480 | - | 100 | 8,26 | 6,98 | -1,28 |
1.3. Резервный капитал (430) | 166 | 180 | 14 | 108,43 | 2,86 | 2,62 | -0,24 |
1.4.Нераспределенная прибыль (470) | 1204 | 3254 | 2050 | 270,27 | 20,72 | 47,30 | 26,58 |
1.5. Доходы будущих периодов (640) | 8 | - | -8 | - | 0,13 | - | - |
2. Обязательства (заемный капитал), всего | 3454 | 2466 | -988 | 71,40 | 59,43 | 35,84 | -23,59 |
2.1. Долгосрочные обязательства (590) | - | - | - | - | - | - | - |
2.2. Краткосрочные обязательства | 3454 | 2466 | -988 | 71,40 | 59,43 | 35,84 | -23,59 |
2.2.1. Кредиты и займы (610) | 1128 | 935 | -193 | 82,89 | 19,41 | 13,59 | -5,82 |
2.2.2. Кредиторская задолженность (620) | 2306 | 1516 | -790 | 65,74 | 39,68 | 22,03 | -17,65 |
2.2.3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (630) | - | - | - | - | - | - | - |
2.2.4. Резервы предстоящих расходов (650) | 20 | 15 | -5 | 75,55 | 0,34 | 0,22 | -0,12 |
2.2.5. Прочие краткосрочные обязательства (660) | - | - | - | - | - | - | - |
Итого собственного и заемного капитала (700) | 5812 | 6880 | 1068 | 118,38 | 100,0 | 100,0 | х |
В
таблице 2.3 более подробно представлены
показатели обязательств ОАО «Норд»,
которые свидетельствуют о
Таблица 2.3
Состав, структура и динамика обязательств по данным ОАО «Норд» за 2008г.
Показатель, код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Относи- тельное измене- ние (темп роста), % | Структура пассивов, % | ||||
На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене- ние (+,-) | На начало года | На конец года | Абсо-лютное измене- ние (+,-) | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Долгосрочные обязательства (590), всего | - | - | - | - | - | - | - |
1.1. Займы и кредиты (510) | - | - | - | - | - | - | - |
1.2. Отложенные налоговые обязательства (515) | - | - | - | - | - | - | - |
1.3. Прочие долгосрочные обязательства (520) | - | - | - | - | - | - | - |
2. Краткосрочные обязательства (690 за минусом 640), всего | 3454 | 2466 | -988 | 71,40 | 100,0 | 100,0 | - |
2.1. Кредиты и займы (610) | 1128 | 935 | -193 | 82,89 | 32,66 | 37,91 | 5,25 |
2.2. Кредиторская задолженность (620) | 2306 | 1516 | -790 | 65,74 | 66,76 | 61,48 | -5,28 |
2.2.1. Поставщики и подрядчики (621) | 1506 | 616 | -890 | 40,90 | 43,60 | 24,98 | -18,62 |
2.2.2. Задолженность перед персоналом организации (622) | 290 | 350 | 60 | 120,69 | 8,40 | 14,19 | 5,79 |
2.2.3. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (623) | 118 | 181 | 63 | 153,39 | 3,42 | 7,34 | 3,92 |
2.2.4. Задолженность по налогам и сборам (624) | 240 | 245 | 5 | 102,08 | 6,94 | 9,94 | 3,00 |
2.2.5. Прочие кредиторы (625) | 152 | 124 | -28 | 81,58 | 4,40 | 5,03 | 0,64 |
2.3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (630) | - | - | - | - | - | - | - |
2.4. Резервы предстоящих расходов (650) | 20 | 15 | -5 | 75,55 | 0,58 | 0,61 | 0,03 |
2.5. Прочие
краткосрочные обязательства ( |
- | - | - | - | - | - | - |
Всего обязательств | 3454 | 2466 | -988 | 71,40 | 100,0 | 100,0 | - |
Наряду с балансовыми показателями и их производными необходимо также рассчитать и анализировать в динамике показатели эффективности капитала и его составляющих элементов. Характерными для оценки эффективности являются коэффициенты отдачи (оборачиваемости) совокупных источников средств организации, а также их отдельных видов: собственного капитала, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности. Каждый такой коэффициент отражает отношение выручки от продаж к средней балансовой величине показателей источников средств. Экономическое содержание коэффициентов отдачи капитала заключаются в том, что их значение показывает, какую сумму выручки организация получила на каждый рубль финансового источника того или иного вида. Чем выше показатели, тем выше отдача капитала.
Эффективность
использования капитала также можно
оценить, используя показатель средней
продолжительности периода
Таблица 2.4
Показатели оборачиваемости (отдачи) собственного капитала и обязательств за год.
Показатель | Коэффициент оборачиваемости | Средняя продолжительность одного оборота в днях |
Собственный капитал | Выручка
от продаж
Средняя балансовая величина собственного капитала |
Средняя балансовая
величина собственного капитала
х 360
Выручка от продаж |
Заемный капитал | Выручка
от продаж
Среднегодовая величина заемного капитала |
Средняя балансовая
величина заемного капитала
х 360
Выручка от продаж |
Кредиты и займы | Выручка
от продаж
Среднегодовая величина задолженности по кредитам и займам |
Средняя балансовая
величина задолженности по кредитам
и займам х 360
Выручка от продаж |
Кредиторская задолженность | Выручка
от продаж
Среднегодовая величина кредиторской задолженности |
Средняя балансовая
величина кредиторской задолженности
х 360
Выручка от продаж |
Задолженность поставщикам и подрядчикам | Выручка
от продаж
Среднегодовая величина задолженности поставщикам и подрядчикам |
Средняя балансовая
величина задолженности поставщикам
и
подрядчикам х 360
Выручка от продаж |
В таблице 2.5 представлены результаты расчетов показателей оборачиваемости капитала и его составляющих ОАО «Норд» за 2007 – 2008 гг. В 2005 г. произошло ускорение оборачиваемости всех без исключения видов заемных средств. Причиной этого послужили рост выручки от продаж и уменьшение среднегодовых показателей задолженности. Вместе с тем увеличение собственного капитала организации в 2008 г. более высокими темпами, чем увеличение выручки от продаж, привело к замедлению его оборачиваемости. Однако в данном случае расценивать сложившуюся скорость оборота собственных средств как негативный факт будет несправедливо, поскольку причиной замедления оборачиваемости является значительный рост нераспределенной прибыли в составе собственного капитала, что является более весомой положительной тенденцией.
Таблица 2.5
Показатели оборачиваемости (отдачи) собственного капитала и обязательств ОАО «Норд» за 2007 – 2008 гг.
Показатель | Коэффициент оборачиваемости (количество оборотов за год) | Средняя продолжительность одного оборота в днях | ||||
2007 г. | 2008 г. | Абсо-лютное измене - ние | 2007 г. | 2008 г. | Абсо-лютное измене - ние | |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Собственный капитал | 19,17 | 9,84 | -9,33 | 18,78 | 36,59 | 17,81 |
Заемный капитал | 9,19 | 11,25 | 2,06 | 39,17 | 32,00 | -7,17 |
Кредиты и займы | 24,85 | 32,29 | 7,44 | 14,87 | 11,15 | -3,72 |
Кредиторская задолженность | 14,75 | 17,43 | 2,68 | 24,41 | 20,65 | -3,76 |
Задолженность поставщикам и подрядчикам | 21,53 | 31,89 | 9,86 | 16,72 | 11,29 | -5,43 |
Одним
из наиболее важных аспектов анализа
финансового положения
В
общепринятом смысле ликвидность –
это способность ценностей
Ликвидность
баланса определяется как степень
покрытия обязательств организации
ее активами, срок превращения которых
в деньги соответствует сроку
погашения обязательств. Уровень
ликвидности баланса
Таблица 2.6
Группировка активов по степени ликвидности и пассивов по срочности оплаты.
Группа активов | Группа пассивов |
Наиболее
ликвидные активы (А1):
- денежные средства - краткосрочные финансовые вложения |
Наиболее срочные
обязательства (П1):
- кредиторская задолженность -задолженность
перед собственниками по - просроченная задолженность по кредитам и займам |
Быстро
реализуемые активы (А2):
- краткосрочная
дебиторская задолженность ( - прочие оборотные активы |
Краткосрочные
обязательства (П2):
- краткосрочные кредиты и займы (кроме просроченных) - резервы предстоящих расходов - прочие краткосрочные обязательства |
Медленно
реализуемые активы (А3):
- запасы (кроме
неликвидных запасов сырья, - НДС по приобретенным ценностям |
Долгосрочные
обязательства (П3):
- долгосрочные
кредиты, займы и другие |
Трудно
реализуемые активы (А4):
- внеоборотные активы - долгосрочная дебиторская задолженность - неликвидные запасы сырья, материалов, готовой продукции - просроченная и сомнительная дебиторская задолженность |
Постоянные
пассивы (П4):
- собственный
капитал (уставный, добавочный, резервный
капитал, нераспределенная |
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворенной является соблюдение неравенства А4 < П4.
В соответствии с группировкой, представленной в таблице 2.6, ранжированы статьи активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на начало и конец отчетного периода (таблица 2.7 и таблица 2.7а). На отчетную дату в бухгалтерском балансе организации наметилась положительная тенденция, направленная на повышение его ликвидности. Баланс можно признать условно ликвидным, поскольку выполняется лишь последнее из четырех неравенств, т.е. внеоборотные активы (А4=3790 тыс. руб.) меньше, чем постоянные пассивы (П4=4414 тыс. руб.). Баланс можно признать также перспективно ликвидным, так как А1+А2+А3 > П1+П2+П3 (на 01.01.09 г. 390+580+2120=3090 тыс. руб. > 1516+950=2466 тыс. руб.).
Таблица 2.7
Группировка
активов бухгалтерского баланса
для оценки ликвидности ОАО «Норд».
Группа активов | Код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | ||
На 01.01.08 г. | На 01.01.09 г. | Абсо-лютный прирост | |||
А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
Наиболее ликвидные активы (А1) | 250 + 260 | 100 + 174=274 | 120 + 270=390 | 116 | 142,34 |
Быстро реализуемые активы (А2) | 240 + 270 | 516 | 580 | 64 | 112,40 |
Медленно реализуемые активы (А3) | 210 + 220 | 1848 +190= =2038 | 2000 + 120= =2120 | 32 | 101,53 |
Трудно реализуемые активы (А4) | 190 + 230 | 2934+50=2984 | 3790 | 856 | 129,18 |
Валюта актива баланса | 300 | 5812 | 6880 | 1068 | 118,38 |
Таблица 2.7а
Группировка пассивов бухгалтерского баланса для оценки ликвидности ОАО «Норд».
Группа пассивов | Строка баланса | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | ||
На 01.01.08 г. | На 01.01.09 г. | Абсо-лютный прирост | |||
А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
Наиболее срочные обязательства (П1) | 620 + 630 | 2306 | 1516 | -790 | 65,74 |
Краткосрочные обязательства (П2) | 610+650+ +660 | 1128+20=1148 | 935+15=950 | -198 | 82,75 |
Долгосрочные обязательства (П3) | 590 | - | - | - | - |
Собственный капитал (П4) | 490 + 640 | 2350+8=2358 | 4414 | 2056 | 187,19 |
Валюта пассива баланса | 700 | 5812 | 6880 | 1068 | 118,38 |
Определим
коэффициент текущей
Ктл= Оборотные активы – Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал / краткосрочные обязательства,
где Ктл ≥ 2.
Коэффициент текущей ликвидности по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на 01.01.09 г. составляет:
Ктл=
(270+120+2000+580+120):(935+
Это означает, что организация считается неплатежеспособной, а структура ее баланса - неудовлетворительной.
В такой ситуации при положительной динамике коэффициента текущей ликвидности за анализируемый год делается прогноз на шесть следующих за отчетной датой месяцев о возможности восстановления платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (Квосст) на 6 месяцев:
Квосст = (Ктл на конец года + (6мес./12) х (Ктл на начало года - Ктл на конец года)) / Оптимальное значение Ктл, равное 2
Коэффициент восстановления платежеспособности по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» составляет:
Квосст =(1,253+(6:12) х (0,831-1,253)) : 2 =0,521, где
Ктл на начало= 2878 : 3462=0,831
Это означает, что в течение шести месяцев организация ОАО «Норд» не сможет восстановить платежеспособность. Следовательно, ей необходимо разработать комплекс мер по ускорению оборачиваемости оборотных средств для более активного их роста, что, в свою очередь, зависит от активизации продаж.
Следует
помнить, что относительные финансовые
показатели являются ориентировочными
индикаторами финансового положения
и платёжеспособности хозяйствующего
субъекта.
2.3.
Рекомендации по
совершенствованию
бухгалтерского учета
по составлению
бухгалтерской отчетности
Важность процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.
Российская система бухгалтерского учета, которая представляет собой адаптированный вариант системы, первоначально ориентированной на плановую экономику, наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Это приводит к ошибочным экономическим решениям и растрате экономических ресурсов. Напротив, предоставление пользователям значимой информации позволило бы обеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченных ресурсов с максимальным эффектом для предприятий и для всего общества.
Улучшение качества финансовой информации выгодно не только хозяйствующим субъектам, имеющим сторонних инвесторов. Руководство предприятий в ходе своей работы должно иметь более полное представление о реальных экономических условиях своей хозяйственной деятельности для принятия более эффективных управленческих решений.
Результаты ряда экономических исследований свидетельствуют о том, что для обеспечения стабильных и высоких темпов роста российская экономика нуждается в весьма существенных капиталовложениях.
Многим
российским предприятиям, планирующим
привлечение заемного или акционерного
капитала, придется составлять финансовую
отчетность по МСФО. Фактически уже
сегодня отдельные ведущие
Таким образом, российские предприятия, заинтересованные в привлечении заемного или акционерного капитала по разумным ценам, сталкиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РПБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Такая двойная нагрузка сохраняется и после привлечения капитала, поскольку новым инвесторам также требуются отчетность в формате МСФО и, вероятнее всего, ее аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).
Приватизацию российских предприятий, продажу государственных пакетов акций можно осуществлять по гораздо более высоким ценам в том случае, если потенциальным покупателям будет предоставлена финансовая отчетность в формате МСФО, прошедшая аудит в соответствии с МСА. Это позволит значительно увеличить поступления в бюджет. В то же время стоимость продаваемых акций оказывается значительно заниженной, если цены реализации формируются на основе балансовых показателей без учета текущей и будущей экономической выгоды, которую можно оценить только на основе МСФО.
Переход
банков на МСФО способствовал восстановлению
эффективной банковской системы
благодаря появлению
Однако
непрозрачность используемой в России
системы финансового учета
С
начала 1990-х годов компаниям
По мнению специалистов, через несколько лет затраты будут еще выше в связи с тем, что многим российским предприятиям потребуется система стандартов, полностью соответствующих МСФО.
Важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, что иностранные инвестиции буквально хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам реформы бухгалтерского учета уже можно говорить как об определенных положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь тогда, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в представлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.
В числе других задач реформирования российской системы бухгалтерского учета следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет - для исчисления налогов. В то же время еще раз следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путем слепого копирования западного опыта.
Выводы и предложения
Одним из важнейших факторов создания так называемой «новой экономики» была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в XXI веке, который предъявляет качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках. Организациям независимо от их размеров и форм собственности придется решать задачу, как остаться жизнеспособными на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товаров или услуг, имеющих дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции.
Пожалуй,
главный вывод по первым итогам реформирования
российской системы бухгалтерского
учета - это наличие определенных
положительных результатов. Весьма
болезненный процесс
Еще одно из перспективных направлений реформы - обеспечение более широкого участия бизнеса в разработке новых ПБУ, что может быть достигнуто путем более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.
Весьма положительно можно расценить недавнее заявление Европейской комиссии по внутреннем рынку и налогообложению о том, что она будет рекомендовать МСФО к принятию всеми европейскими компаниями, присутствующими на рынках ценных бумаг. Это является частью стратегии ЕС, направленной на построение единой транспарентной системы учета на европейском рынке капитала. Значение этого шага, который, по всей вероятности, будет скоро реализован, трудно переоценить для России традиционно ориентированной именно на европейские рынки.
Надо
полагать, что в XXI веке информация
станет самым ценным ресурсом. В данном
контексте финансовую информации: можно
рассматривать как важнейший инструмент
принятия хозяйственных решений т.к. от
ее качества зависит эффективное привлечение
инвестиций. Хочется надеяться, что российские
предприятия будут рассматриваться на
внешних рынках в качестве равноправных
партнеров и в полной мер: использовать
широкие возможности, предлагаемые международными
рынками капитала.
Заключение
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование
в анализе неполных или искаженных данных
может нанести вред больший, чем их отсутствие.
Известно, что существует значительное
количество приемов и способов искажения
(приукрашивания) отчетности. Так, простой
прием взаимозачета статей актива и пассива
по таким статьям, как "Расчеты с покупателями
и заказчиками", "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", "Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами", позволяет
исказить значение коэффициентов ликвидности.
Суть таких искажений связана с искусственным
уменьшением объема обязательств, с одной
стороны, и необоснованным занижением
риска неплатежей дебиторов, с другой.
Наличие или отсутствие таких искажений
не может быть установлено пользователем
бухгалтерской отчетности, не имеющим
доступа к внутренним данным учета. Очевидно,
что они могут быть выявлены только аудитором.
Стандарты аудиторской деятельности тоже
непрерывно совершенствуются, что тоже
способствует повышению достоверности
отчетности.
Список
использованной литературы.
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 22 июля 2003 г.
No. 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2008 г. │ коды │
Организация
ОАО «Норд»
Идентификационный
номер налогоплательщика
Вид деятельности
торговля______________________
Организационно-правовая форма/форма собственности ______│ │ │
ОАО
______________________________
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ │ 384 │
(ненужное
зачеркнуть)
Местонахождение
(адрес) 127221, г. Москва,
ул. Полярная, д. 18
Дата отправки (принятия) │ │
АКТИВ | Код пока - зателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
8 |
10 |
Основные средства | 120 | 2195 | 2300 |
Незавершенное строительство | 130 | 731 | 1376 |
Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - |
Долгосрочные финансовые вложения | 140 | - | 80 |
Отложенные налоговые активы | 145 | - | 24 |
Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
ИТОГО по разделу I | 190 | 2934 | 3790 |
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
1848 |
2000 |
в том
числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
1444 |
1500 |
животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
затраты в незавершенном производстве | 213 | 153 | 200 |
готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 158 | 183 |
товары отгруженные | 215 | - | - |
расходы будущих периодов | 216 | 93 | 117 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 190 | 120 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 50 | - |
в том
числе:
покупатели и заказчики прочие дебиторы |
231 232 |
- 50 |
- - |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 |
516 |
580 |
в том
числе:
покупатели и заказчики авансы выданные прочие дебиторы |
241 242 243 |
340 50 126 |
300 180 100 |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 100 | 120 |
Денежные средства | 260 | 174 | 270 |
Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
ИТОГО по разделу II | 290 | 2878 | 3090 |
БАЛАНС | 300 | 5812 | 6880 |
ПАССИВ | Код пока - зателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
500 |
500 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | ( - ) | ( - ) |
Добавочный капитал | 420 | 480 | 480 |
Резервный капитал | 430 | 166 | 180 |
в том
числе: резервы, образованные в соответствии: с законодательством учредительными документами |
431 432 |
80 86 |
80 100 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 1204 | 3254 |
ИТОГО по разделу III | 490 | 2350 | 4414 |
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
- | - |
Отложенные налоговые обязательства | 515 | - | - |
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
ИТОГО по разделу IV | 590 | - | - |
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
1128 |
935 |
Кредиторская задолженность | 620 | 2306 | 1516 |
в том
числе: поставщики и подрядчики задолженность перед
персоналом организации задолженность перед
государственными внебюджетными
фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы |
621 622 623 624 625 |
1506 290 118 240 152 |
616 350 181 245 124 |
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | - | - |
Доходы будущих периодов | 640 | 8 | - |
Резервы предстоящих расходов | 650 | 20 | 15 |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
ИТОГО по разделу V | 690 | 3462 | 2466 |
БАЛАНС | 700 | 5812 | 6880 |
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 22 июля 2003 г.
No. 67н
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. │ КОДЫ │
Организация
ОАО «Норд»
Идентификационный
номер налогоплательщика
Вид деятельности _торговля___________ ___________ по ОКВЭД │ │
Организационно-правовая
форма/форма собственности ОАО_
______________________________
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ │ 384 │
(ненужное
зачеркнуть)
Местонахождение
(адрес) 127221, г. Москва,
ул. Полярная, д. 18
Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
наименование | код | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Доходы
и расходы по обычным
видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
33304 |
29670 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (21670) | (22280) |
Валовая прибыль | 029 | 11634 | 7390 |
Коммерческие расходы | 030 | (2550) | (1480) |
Управленческие расходы | 040 | (4230) | (3020) |
Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 4854 | 2890 |
Прочие
доходы и расходы Проценты к получению |
060 |
75 |
38 |
Проценты к уплате | 070 | (655) | (240) |
Доходы
от участия в других организациях |
080 | - | - |
Прочие операционные доходы | 090 | 161 | 210 |
Прочие операционные расходы | 100 | (256) | (190) |
Внереализационные доходы | 120 | 85 | 26 |
Внереализационные расходы | 130 | (410) | (290) |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 3854 | 2444 |
Отложенные налоговые активы | 141 | 24 | - |
Отложенные налоговые обязательства | 142 | - | - |
Текущий налог на прибыль | 150 | (1144) | (812) |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 2734 | 1632 |
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
195 |
- |
Базовая прибыль (убыток) на акцию | 301 | 1,287 | 0,736 |
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию |
302 | 0,976 | 0,583 |