Бухгалтерская финансовая отчетность

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) “Учетная политика организации” (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) “Учет договоров строительного подряда” (приказ Минфина России от 24 ноября 2008 г. № 116н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) “Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

Кроме того, организация должна руководствоваться:

Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению

нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами  по бухгалтерскому учету различных  сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Действующие нормативные акты устанавливают  лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней  носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в то случае, если они имели место в отчетном периоде. Например, это касается информации, правила представления которой регламентировано довольно редко используемыми положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

 к событиям после отчетной  даты п. 11 ПБУ 7/98, утв. приказом  Минфина России от 25.11.1998 № 56н;

к условным фактам хозяйственной деятельности разд. IV ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;

к операциям со связанными сторонами  ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н;

              к информации по сегментам  ПБУ 12/2010, утв. приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н;

к информации об участии в совместной деятельности пп. 8, 11, 16, 22, 23 ПБУ20/03, утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н;

к учету государственной помощи  ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н ;

к информации по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 20.07.2002 № 66н.

Если компания является акционерным  обществом, то в пояснительной записке  ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную для АО. Она касается количества впущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично акций); номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций: необходимо указать цель выпуска, дату и основные условия выпуска. К тому же следует отразить сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций. В обязательном порядке общество приводит фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практика составления пояснительной записки на примере МУП «Спецавтохозяйство по уборке города» города Ярославля.

 

2.1. Содержание пояснительной записки к годовому отчету МУП «САХ»

Муниципальное унитарное предприятие  «Спецавтохозяйство по уборке города»  города Ярославля (МУП «САХ» г. Ярославля) учреждено городом Ярославлем в  лице комитета по управлению муниципальным  имуществом мери города Ярославля и зарегистрировано Постановлением мэрии города Ярославля № 306 от 15.04.1992г. Собственником имущества предприятия является город Ярославль, полномочия собственника от его имени осуществляет мери города Ярославля в лице структурных подразделений.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским  Кодексом Российской Федерации, Федеральным  Законом «О государственных и  муниципальных унитарных предприятиях», законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов городского самоуправления, Уставом предприятия.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником на праве хозяйственного ведения. Единоличным исполнительным органом предприятия является Генеральный директор.

Основными целями деятельности предприятия  являются: удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Основными направлениями деятельности предприятия являются механизированная уборка улиц и площадей города в соответствии с муниципальными заказами и заключенными договорами, вывоз твердых бытовых отходов, проведение работ по демеркуризации ртутных ламп и помещений, отлов безнадзорных животных.

В 2010 году, как и в 2009 году финансовый результат деятельности  -

отрицательный.

В пояснительной записке к годовому отчету МУП «САХ» за 2010 год (Приложение 1) указаны наименование и направление деятельности организации, но не приведена  информация о структуре организации (Приложение 2), что могло бы представлять интерес для пользователей.

Не представлены в пояснительной  записке основные элементы учетной  политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика

влияет на показатели отчетности. Но это объясняется тем, что при предоставлении отчетности налоговые органы требуют одновременного предоставления приказа об учетной политике предприятия. В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию.

Практически во всех из российских ПБУ  имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации включена в пояснительную записку.

Раскрыта информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Убыток организации, в 2010 году составил 54338 тыс. руб. Этот показатель указан в отчете о прибыли и убытках по строке 050. Убыток объясняется в основном тем, что стоимость муниципального контракта по выполнению работ по зимнему и летнему содержанию городских территорий в 2010 году составил 127132,6 тыс.руб., что меньше 2009 года ( 155349,3 тыс.руб.) на 28216,7 тыс.руб. В связи с неблагоприятными погодными условиями, сложившимися в конце 2010 года, предприятие было вынужденно субподрядные организации для выполнения контракта. Это привело к росту себестоимости. Этот показатель можно получить сформировав карточку счета 90.2. Себестоимость в 2010 году составила 387550 тыс.руб., в 2009 году 78435 тыс.руб.

Проанализирован рост кредиторской задолженности. На 01.01.2010 года кредиторская задолженность составила 124840 тыс.руб. на конец 2009 года была 63628 тыс.руб. Кредиторская задолженность отражена по строке 620 бухгалтерскоко баланса (Приложение 3,4). Основными кредиторами являются привлеченные подрядные организации. Указана величина задолженности предприятия перед бюджетом. Из-за недостатка денежных средств увеличилась задолженность по платежам в бюджет и на конец года составила:

-задолженность по налогам и  сборам отражена по кредиту счета 68 и составляет – 30765 тыс.руб., в 2009 году – 19804 тыс.руб.

-задолженность перед государственными  внебюджетными фондами отражена по кредиту счета 69 и составляет – 3896 тыс.руб., в 2009 году- 10207 тыс.руб.

Данные показатели можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую  ведомость. (Приложение 5,6)

Охарактеризована величина и структура  дебиторской задолженности. основную долю которой составляют задолженность покупателей и заказчиков. В пояснительной записке приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности.

В целом, в пояснительной записке  МУП «САХ» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Активными пользователями дополнительной информации, содержащейся в пояснительной записке к годовому отчету являются руководство организации, учредители, кредитные организации, инвесторы и контролирующие органы.

2.2 Способы разграничения  раскрываемой информации между  формами отчетности и пояснительной  запиской

При выборе способа формирования пояснительной  записки следует разграничивать информацию, включаемую в нее  и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

Следует отметить, что в настоящее  время организациям предоставлено  право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений:

1) они могут включаться непосредственно  в формы отчетности и составляться  в виде отдельных расшифровок  и пояснений. В частности, отдельные  показатели, включенные в Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку».

2) в то же время приказ дает  возможность организациям корректировать  формы отчетности путем детализации  или объединения статей. В частности, должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности.

В первом случае организация использует формы отчетности, содержащиеся в  приложении к приказу Минфина  России № 4н. Информация, включаемая в  формы отчетности, представлена в  детализированном виде.

При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. Следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»; составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие .

При применении второго варианта организация  использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина № 4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231--235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст. 230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде: составляются пояснения к отдельным статьям отчетности.

Таблицы, входящие в приложение к  бухгалтерскому балансу (форму № 5), могут быть представлены в виде отдельных  отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях. Здесь речь идет о ситуации, когда одна из статей (или несколько), входящих в раскрываемый показатель, составляет величину ниже уровня существенности, например меньше 5% от валюты баланса. В то же время указанная статья может быть существенной при оценке ее вклада в формирование финансового результата организации.

Таким образом, организация может  самостоятельно выбрать структуру  годового отчета, в частности пояснительной  записки, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость).

 

 

3. Роль пояснительной  записки в повышении налитичности  бухгалтерской отчетности.

Рассмотренные структура и процесс  подготовки пояснительной записки носят рекомендательный характер. Составители имеют полную свободу выбора формы и содержания записки, руководствуясь в первую очередь потребностями организации и действующими нормативными актами. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

Порядок раскрытия учетной политики в пояснениях должен соответствовать  правилам, изложенным в Положении  по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Обязательным условием составления Пояснительной записки должно быть отражение в ней не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов. Например, если предприятие решило воспользоваться возможностью использовать метод списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство», то это неизбежно затронет структуру показателей отчетности. В бухгалтерском балансе в части статей «Незавершенное производство» «Готовая продукция» себестоимость данных статей будет формироваться за вычетом общехозяйственных расходов, а также в отчете о прибылях и убытках, рассчитанного методом полной себестоимости только в случае неизменных запасов продукции, прошедшей и не прошедшей обработку. Эти изменения не связаны эффективностью деятельности, наличием платежных средств и т. д. Их причиной являются изменения в учетной политике предприятия, о чем должен быть поставлен в известность внешний пользоваель бухгалтерской информации во избежание ошибочных выводов.[22, с.23]