Бухгалтерская финансовая отчетность

Эти суммы списываются  полностью или частично записью  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет  «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Аналогично формируется  и показатель строки «Управленческие  расходы». Если учетной политикой  организации для целей организации  управленческого учета предусмотрено  деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и  формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».

В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем  строки «Валовая прибыль» и показателями строк «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с  требованиями этих положений. Отчет  о прибылях и убытках подразумевает  не только отражение сумм прочих доходов  и прочих расходов, но и сумм по отдельным  их видам. При этом учитывается принцип  существенности показываемых доходов  и расходов.

По строке «Проценты к  получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:

-  по займам, предоставленным другим организациям;

-  по банковским вкладам;

-  по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к  уплате» отражаются проценты, которые  должна организация заплатить:

-  по полученным кредитам и займам;

-  по приобретенным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строку «Доходы от участия  в других организация» заполняют  организации, имеющие долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для расчета показателя доходов  от участия в других организациях принимается кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

Начиная с годовой отчетности за 2006г. по строке «Прочие доходы»  произошло объединение ранее  выделявшихся операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов (приказ Минфина  РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

В строке «Прочие доходы»  отражаются операции, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчета 1 «Прочие доходы».

Аналогично статье «Прочие  доходы» в статье «Прочие расходы» с 2006г. произошло объединение операционных, внереализационных расходов. Кроме  того, в эту же группу включены ранее  выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые  на счете 99 «Прибыли и убытки» (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

Таким образом, в строке «Прочие  расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов уменьшенной  на проценты к уплате и прочие расходы.

Значение строки «Отложенные  налоговые активы» характеризующей часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данный показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период. Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Исчисленная разница может  иметь отрицательный знак, и в  этом случае она представляется в  форме №2 в скобках.

Показатель строки «Отложенные  налоговые обязательства» определяются как часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства  рассчитывается как разница между  оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (сформированные отложенные налоговые  обязательства) за отчетный период и  оборотом по дебету счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (списанные отложенные налоговые обязательства). Либо как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Данный показатель также  может иметь отрицательный знак.

По статье «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком и отраженная в бухгалтерском  учете как задолженность перед  бюджетом. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, учитываемым на обособленном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства  отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признается в бухгалтерской  отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения увеличенный на сумму отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Если за время отчетного  периода организации были выставлены штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством, а также административные штрафы то они отражаются в свободной  строке перед показателем «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства». Тогда полученное значение чистой прибыли  должно быть уменьшено на сумму отраженных в данной отчетности штрафов и  пени.

Если сумма по статье «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства»  существенна, то в пояснениях к отчету о прибылях и убытках должно быть сделано соответствующее раскрытие  значений данной статьи.

Справочно в «Отчете о  финансовых результатах» отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может  быть сделано в форме отдельной  таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

Акционерные общества справочно  приводят в форме №2 информацию о  прибыли, приходящейся на одну акцию, в  двух величинах:

-  базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

-  прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Кроме того, в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» отчета о прибылях и убытках  приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного  периода, в сравнении с данными  за аналогичный период предыдущего  года. Организации могут принять  решение представлять данные об отдельных  прибылях и убытках в виде расшифровок  к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие  расходы организации по обычным  видам деятельности, в группировке  по элементам затрат подлежат отражению  в приложении к бухгалтерскому балансу  или в отдельном приложении к  отчету о прибылях и убытках (в  случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). [8]

 

         2.2 Значение для пользователей формы №2 «Отчета о финансовых результатах»

 

Как известно, бухгалтерская  отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения  в ее финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним и внутренним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются: реальные и потенциальные  инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в  целом. При этом каждый из них стремится  с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности  в информации.

Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., определила, что заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в  бухгалтерском учете:

-  инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

-  работники и их представители (профсоюзы) заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

-  заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

-  поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

-  покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

-  органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

-  общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Кроме того, внутренним пользователям (руководству организации) интересны  данные о фактическом формировании прибыли в организации для  решения вопросов об эффективности управленческих решений.

Информация, предоставляемая  в отчете о прибылях и убытках, дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации  и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли  оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также  содержание учетной политики в области  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения.

«Отчет о финансовых результатах» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Что немало важным оказывается как для внутренних, так и для внешних пользователей. Данные об экономической эффективности управленческих решений и о финансовом состоянии организации интересны в первую очередь внутренним пользователям и владельцам организации, так как они влияют на размеры получаемой прибыли и дивидендов, а также на прогнозирование развития в дальнейших периодах.