Бухгалтерская отчетность организации, ее состав и требования к составлению

 

 

 

 

6. Краткая характеристика основных форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс. (см. приложение 2)

Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что  его выделяют в самостоятельную  отчетную единицу, дополнением к  которой являются другие формы отчетности. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В заголовочной части  баланса необходимо указать:

1. Дату, на какую составляется бухгалтерский баланс (31 марта, 30 июня, 30 сентября, или 31 декабря);
2. Полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами и его код по Общероссийскому классификатору организаций;
3. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4. Основной вид деятельности и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
5. Организационно-правовую форму собственности согласно Классификатору организационно-правовых норм хозяйствующих субъектов и код собственности по классификатору форм собственности. Все коды, которые необходимы для заполнения, должны быть присвоены организации территориальным отделением Госкомстата России;
6. Единицы измерения: если баланс составляется в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах – 385;
7. Местонахождение – юридический адрес организации, который указан в учредительных документах;
8. Дату утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
9. По графе даты отправки (принятия) отчетности – дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

Отчет о прибылях и убытках. (см. приложение 3)

Бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение  на отчетную дату. В динамике деятельность организации характеризует отчет  о прибылях и убытках, так как  он раскрывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе.

Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией  лиц, заинтересованных в результатах  деятельности организаций. Аналитическая  значимость отчета раскрывается в предоставлении информации, необходимой для оценки эффективности аппарата управления, прогнозирования результатов деятельности организации, распределения доходов между учредителями, анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значимость данного отчета объясняется так же тем, что отраженный результат – это накопленный капитал собственника за отчетный период.

Заголовочная часть  отчета о прибылях и убытках совпадает  с балансовой. Исключение состоит  лишь в том, что бухгалтерский  баланс составляется на определенную дату, а отчет о прибылях и убытках – за отчетный период.

Так же существуют дополнительные формы отчетности:

Отчет об изменении капитала. (см. приложение 4) в основе заполнения этого отчета лежат такие правила как:

1. Отчет состоит из двух основных разделов и справочной информации;
2. Отчет заполняется за 2 года – отчетный и предшествующий, с дополнительными межотчетными периодами;
3. Схема заполнения – вертикальная при представлении информации об основных составляющих капитала, горизонтальная – о резервах;
4. По каждому элементу капитала можно начальное и конечное сальдо;

Отчет о движении денежных средств. (см.приложение 5)

1. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
2. Существует балансовый принцип, согласно которому остаток денежных средств на начало отчетного периода плюс их поступления минус их расход равняется остатку денежных средств на конец отчетного периода;
3. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.

Отчет о целевом использовании полученных средств. (см. приложение 6)

Отчет о целевом  использовании полученных средств  является характерным отчетом для  некоммерческой организации, осуществляющей свою деятельность за счет средств целевого финансирования. В отчете, составляемом ежеквартально, раскрывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного периода, поступления средств целевого финансирования и осуществленные расходы из этих средств за период, остаток средств целевого финансирования на конец периода. Показатели отчетного периода сопоставляются с показателями соответствующего периода прошлого года.

Показатели  отчета о целевом использовании  полученных средств раскрываются раздельно по каждому компоненту целевого финансирования. Для кредитного кооператива такими компонентами являются паевой фонд и направляемые на обеспечение деятельности кооператива средства пайщиков – вступительные и членские взносы.

Информация  о составе средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода может раскрываться как в целом – паевой фонд и резервы сметного финансирования, так и развернуто – по каждому виду паенакоплений и каждому сметному резерву. В последнем случае, так же развернуто раскрывается и движение средств целевого финансирования за период. 

 

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (см. приложение 7)

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ— должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Внесенные изменения в действующие формы отчетности. 

Приказ Минфина  РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими  в силу с 01.01.2012).

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования

в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций

(за исключением  кредитных организаций, государственных 

(муниципальных)  учреждений) и в соответствии  с положением о Министерстве

финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 :

Утверждены  формы бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках Утверждены следующие формы приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) форма отчета об изменениях капитала; (см. приложение 4)

б) форма отчета о движении денежных средств; (см. приложение 5)

в) форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). (см. приложение 6)

Установлено, что  организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 Приказа от 02 июля 2010 года № 66Н.

Установлено, что  иные приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):

а) оформляются  в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

Рекомендовано некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Установлено, что  в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В графе "Код" указываются коды показателей.

Установлено, что  организации - субъекты малого предпринимательства  формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации  показателей по статьям);

б) в приложениях  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства  вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 приказа от 2 июля 2010 г. N 66н

 

 

С момента выхода Приказа N 66н было принято большое количество нормативных документов в сфере бухгалтерского учета, что потребовало отражения новых данных и корректировки наименований имеющихся статей в бухгалтерской отчетности организации. Минфин России выпустил Приказ от 05.10.2011 N 124н, которым и были внесены изменения в действующие формы отчетности. Большинство изменений следует учесть при оформлении годового баланса за 2011 г.

Бухгалтерский баланс (см. приложение 2 и приложение 8) 
Раздел I «Внеоборотные активы» дополнен статьями «Нематериальные поисковые активы» (код строки 1130) и «Материальные поисковые активы» (код строки 1140). 
Эти статьи появились в связи с принятием нового ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Данным Положением установлены порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), — пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов. 
К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: 
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; 
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; 
в) результаты разведочного бурения; 
г) результаты отбора образцов; 
д) иная геологическая информация о недрах; 
е) оценка коммерческой целесообразности добычи. 
Материальные поисковые активы, как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: 
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); 
в) транспортные средства. 
Названные статьи появятся в бухгалтерской отчетности за 2012 г., так как ПБУ 24/2011 вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2012 г. Поэтому заключительный баланс за 2011 г. оформляется без этих статей, но уже в отчетности за I квартал 2012 г. о них не следует забывать заинтересованным организациям. 
В разд. II «Оборотные активы» изменены наименования: 
статья «Финансовые вложения» теперь называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; 
статья «Денежные средства» — «Денежные средства и денежные эквиваленты». 
Эти изменения также связаны с принятием нового ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее — ПБУ 23/2011). В данном документе введено новое понятие — денежные эквиваленты, представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее). 
Например, к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. 
Соответственно, к денежным потокам организации, которые отражаются теперь в отчете о движении денежных средств, относятся платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов. Следовательно, показываются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Для обеспечения сопоставимости форм бухгалтерской отчетности и были внесены изменения в бухгалтерский баланс организации. 
В разд. IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» также изменены наименования статей в связи с принятием ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее — ПБУ 8/2010), которое заменило ранее действовавшее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н). 
Название статьи «Резервы под условные обязательства» заменено на «Оценочные обязательства» (разд. IV «Долгосрочные обязательства»), а статьи «Резервы предстоящих расходов» (разд. V «Краткосрочные обязательства») — на «Оценочные обязательства». 
Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Соответственно, в разд. IV отражаются остатки на конец отчетного периода по долгосрочным (свыше 12 месяцев) оценочным обязательствам, а в разд. V — остатки по краткосрочным оценочным обязательствам. К ним, в частности, можно отнести резерв под отпуска.