Бухгалтерские счета: их виды и классификация

Пример собирательно-распределительных  счетов – счета «Общепроизводственные  расходы» и «Общехозяйственные расходы», предварительное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное производство». На этих счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.

Так же к собирательно-распределительным счетам относятся счета 15, 16, 25, 26, 28, 44.

Бюджетно-распределительные  счета обеспечивают контроль над  обоснованностью распределения  расходов и доходов между отчетными периодами.

Появление и применение таких счетов связано с использованием метода соответствия. Содержание данного  метода предусматривает отнесение  фактов хозяйственной жизни к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Контрольно-распределительные  счета подразделяются на несколько счетов: 97 (Расходы будущих периодов), — является активным счетом; 98 (Доходы будущих периодов),  96 (Резервы предстоящих расходов), — являются пассивными.

По дебету счета 97 (Расходы  будущих периодов) формируются расходы  единовременного характера, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, подписка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списываются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную  сумму этих расходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих  периодов» содержит информацию о  доходах, полученных или начисленных  в отчетном периоде, но по своей природе  предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие поступления по непогашенным обязательствам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» содержит сведения о наличии  и движении средств, зарегистрированных в соответствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых расходов и  платежей в виде:

- выплаты ежегодного  вознаграждения персоналу за  выслугу лет;

- предстоящей оплаты  отпусков работников, включая отчисления  на социальное страхование и  обеспечение с указанных сумм;

- производственных издержек  по подготовительным работам  в сезонных отраслях промышленности;

- предстоящих издержек  по ремонту основных средств; 4 - на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- предстоящих затрат  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируемой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конкретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые ранее был образован  резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту соответствующих счетов, в зависимости от характера сформированного резерва.

Калькуляционные счета предназначены  для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или  оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство» ведётся  по видам затрат, а если предприятие  выпускает несколько видов продукции (работ, услуг), то по каждому объекту или по группам однородных объектов калькулирования; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Организация аналитического учёта по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений (затрат), по каждому приобретённому (созданному) объекту основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

 

Синтетические счета  бухгалтерского учета отражают источники формирования имущества организации, данные её экономических группировок и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном эквиваленте. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства (01-А)", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60 – П)", "Материалы (10 – А)", "Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П) и т. п.

Но для управления финансово-хозяйственной деятельностью, оценки состояния расчетов с конкурентами, ее места в рыночной экономике, организации мало только общими показателями, необходимо владеть детализированными данными по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляется не только в денежном, но и в натуральном измерении.

Субсчета – это  промежуточная группировка аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Аналитические и синтетические  счета бухгалтерского учета взаимосвязаны. Аналитические счета отражают виды имущества и источники их формирования те же, что и синтетические, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Важное значение для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, контроля, подготовки и принятия управленческих решений имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить "экономическую нагрузку" каждого счета.

 Классификация счетов  по экономическому содержанию делит их на пять групп (видов).

Первая группа состоит из счетов, предназначенных для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Эта группа включает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов, кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав и размещение имущества предприятия и источники его образования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.

Вторая группа состоит из счетов, предназначенных для регулирования оценки средств. Счета этой группы тесно взаимосвязаны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Они также отражают регулирующие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации на счетах первой группы, и имеют самостоятельное аналитическое значение.

Если по балансовому  счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета, например счет "Заготовление и приобретение материалов". Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого) счета. Контрарные счета используют для регулирования показателей пассивных и активных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета  применяются для регулирования  показателей активных счетов. К ним  относятся: счет "Амортизация нематериальных активов", счет "Износ основных средств", счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Например, счет "Износ основных средств" регулирует оценку средств, учитываемых по активному счету "Основные средства".

Контрпассивные счета  используются для регулирования  показателей пассивных счетов. К  ним, в частности, относится счет "Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".

Третью группу составляют счета, предусмотренные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Счета этой группы позволяют определить расходы на производстве основной и вспомогательной продукции в целом, по отдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информация счетов этой группы дает возможность установить экономию или перерасход, полученные в процессе производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Счета третьей группы делятся на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.

К калькуляционным относятся  счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной  продукции. В эту подгруппу включаются счета "Основное производство", "Вспомогательные  производства", "Капитальные вложения".

Собирательно-распределительные  счета предназначены для собирания  и распределения расходов по отдельным стадиям и видам производства. К этой подгруппе относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы". Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Так, экономическое содержание записей по счету "Общепроизводственные расходы" отражается следующим образом: по дебету счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и т. п.

По кредиту счета "Общепроизводственные расходы" показаны распределение  собранных расходов и отнесение  их на счет "Основное производство", счет "Вспомогательные производства".

Экономическое содержание записей по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.

По кредиту счета "Общехозяйственные  расходы" проводится распределение  собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.

К собирательно-распределительным  счетам относится также счет "Коммерческие расходы", который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства.

Четвертая группа включает счета, которые предназначены для  обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли и убытки".