Бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности

Основные  средства переносят свою стоимость  на готовый продукт постепенно, в  течение длительного времени, охватывающего  несколько производственно-технологических  циклов. Поэтому учет основных средств  организован таким образом, чтобы  одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы  и постепенную потерю стоимости.

Всякое  изменение основных средств, связанное  с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм. Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам  основных средств. Их устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока службы основных средств по ним была начислена амортизация  равная их первоначальной или восстановительной  стоимости.

Амортизация основных средств может начисляться  следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемого  остатка; 

3) по  сумме чисел лет полезного  использования;

4) пропорционально  объему продукции (работ).

Начисление  амортизации основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Начисление  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  их выбытия.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств. Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы».

В подразделах  баланса «Нематериальные активы»  и «Основные средства» соответствующие  ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для  передачи в лизинг и предоставляемое  по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения»  показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также предоставленные  другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

 

4.1.2 Оборотные активы

В этом разделе  отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих  ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»  в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

Оценка  запасов для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.

Средняя себестоимость рассчитывается в  соответствии с порядком, приведенным  в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми  поступающие в производство, оцениваются  по стоимости последних по времени  закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости  ранних закупок, а в себестоимости  выпущенной продукции учитывается  стоимость поздних по времени  закупок.

При использовании  для учета производственных запасов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости  ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные  на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По статье «Готовая продукция и товары для  перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой  продукции - законченных производством  изделий, прошедших испытания и  приемку, соответствующих техническим  условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая  продукция оценивается в балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По статье «Товары отгруженные» указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в  отчетном периоде, но подлежащая погашению  в следующих отчетных периодах путем  списания на издержки или другие источники  в течение срока, к которому они  относятся.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения  на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся  к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60, 76 и др. записывается сумма  НДС, относящегося к приобретаемым  ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела  баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты - строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты - строки 230 - 235.

По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность  по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении  векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и  оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

По статье «Задолженность дочерних и зависимых  обществ» отражаются долги вышеуказанных  обществ по текущим операциям  основному (преобладающему) обществу или  товариществу.

Статья  «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками  по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный (складочный) капитал делается запись дебет счета 75, кредита счета 80. При  погашении долга счет 75 кредитуется  в корреспонденции со счетами:

а) 50, 51, 52- при уплате денег;

б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность  организации;

в) 04 - при  предоставлении нематериальных активов.

По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

По статье «Прочие дебиторы» записываются:

а) задолженность  бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»);

б) задолженность  за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные хозяйственные  нужды;

в) претензии  к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии  к транспортным организациям за недостачи  или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании;

е) задолженность  работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных  средств;

ж) задолженность  работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит  от срока возникновения сомнительного  долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения»  отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации  в ценные бумаги других организаций  и государства, предоставленные  другим организациям займы.

По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

По статье «Расчетные счета» отражается остаток  денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Основным  источником роста средств на расчетном  счете является поступление выручки  от продажи.

По статье «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств  по валютным счетам приводятся в балансе  в суммах, полученных путем пересчета  иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число  отчетного месяца.