Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

 (24)

 

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств.

Коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала:

 

 (25)

 

Данный коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений не существует. Иногда в специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется величина 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

 

 (26)

 

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками:

 

 (27)

 

Завершая описание основных показателей и коэффициентов, следует отметить, что при их исчислении используется аналитический баланс, построенный на основе бухгалтерского баланса, очищенного от регулирующих статей [10, c..23].

 

Глава 2.ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

2.1 заполнение бухгалтерского  баланса на примере ООО «СПОРТ М»

 

ООО «СПОРТ М» занимается продажей спортивных товаров. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2011 года (Приложение 1 – оборотная ведомость).

 

Бухгалтерский баланс за 2011 год составляется по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н.

Одно из изменений, которое  сразу бросается в глаза это  появление 5 графы, в которой отражаются данные на конец года предшествующего предыдущему, т.е. на конец 2009 года. Также пропала нумерация строк в балансе, но все нужные коды есть в Приложении № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Приступим непосредственно к заполнению баланса, используя данные оборотной ведомости (приложение 1)

Строка 1130 "Основные средства"

Сумма строк 11301, 11302, 11303, 11304, 11305, 11306, 11307, 11308. (56)

Строка 11301 "Основные средства в организации"

Сальдо на конец периода по дебету счета 01 «минус» Сальдо на конец периода по кредиту счета 02. (175 – 119 = 56 )

Строка 1100 «Итого по разделу I»

Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170. (56)

Строка 1210 "Запасы"

Сумма строк 12101, 12102, 12103, 12104, 12105, 12106. (808)

Строка 12101 "Материалы"

Сальдо на конец периода  по дебету счета 10. (808)

Строка 1230 "Дебиторская  задолженность"

Сумма строк 12301, 12302, 12303, 12304, 12305, 12306, 12307, 12308. (502)

Строка 12302 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Сальдо на конец периода  по дебету счета 62 «минус» Сальдо на конец периода по кредиту счета 63. (502)

Строка 1250 "Денежные средства"

Сумма строк 12501, 12502, 12503, 12504, 12505, 12506, 12507, 12508, 12509, 12510. (319)

Строка 12501 "Касса организации"

Сальдо на конец периода по дебету счета 50. (6)

Строка 12503 "Расчетные  счета"

Сальдо на конец периода  по дебету счета 51. (109)

Строка 12510 "Переводы в  пути"

Сальдо на конец периода  по дебету счета 57. (204)

Строка 1200 «Итого по разделу II»

Строка 1210 «плюс» Строка 1220 «плюс» Строка 1230 «плюс» Строка 1240 «плюс» Строка 1250 «плюс» Строка 1260. (808 + 502 + 319=1629)

Строка 1600 «Баланс» (Итого  активов)

Сумма строк 1100, 1200 (56 + 1629 = 1685)

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

Сальдо на конец периода  по кредиту счета 80. (10)

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сальдо на конец периода  по кредиту счета 84 «минус» Сальдо на конец периода по дебету счета 84 «плюс» Сальдо на конец периода по кредиту счета 99 «минус» Сальдо на конец периода по дебету счета 99. (56)

Строка 1300 «Итого по разделу III»

Строка 1310 «плюс» Строка 1320 «плюс» Строка 1340 «плюс» Строка 1350 «плюс» Строка 1360 «плюс» Строка 1370(10 + 56 = 566)

Строка 1410 "Заемные средства"

Сумма строк 14101, 14102 (259)

Строка 14101 "Долгосрочные кредиты и займы"

Сальдо на конец периода  по кредиту счета 67 (259)

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

Строка 1410 «плюс» Строка 1420 «плюс» Строка 1430 «плюс» Строка 1450(259)

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

Сумма строк 15201, 15202, 15203, 15204, 15205, 15206, 15207, 15208.(1 + 859 = 860)

Строка 15201 "Расчеты  с поставщиками"

Сальдо на конец периода  по кредиту счета 60 (1)

Строка 15208 "Задолженность  участникам (учредителям) по выплате доходов"

Сальдо на конец периода  по кредиту счета 76 (859)

Строка 1500 «Итого по разделу V»

Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. (860)

Строка 1700 «Баланс» (Итого  пассивов)

Сумма строк 1300, 1400, 1500. (566 + 259 + 860 = 1685)

Бухгалтерский баланс за 2011 г. заполнен (приложение 2).

Теперь перейдем к  анализу финансового состояния  компании.

 

2.1 Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса

 

Анализ бухгалтерской  отчетности включает анализ всех ее форм, включая пояснительную записку  и итоговую часть аудиторского заключения.

В ходе предварительного анализа бухгалтерской отчетности выявляется и оценивается динамика «больных» статей отчетности двух видов:

1. Свидетельствующих  о крайней неудовлетворительной  работе коммерческой организации  в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (непокрытые убытки, просроченные кредиты и займы и кредиторская задолженность и т.п.);

2. Свидетельствующих  об определенных недостатках  в работе организации, которые  в случае их регулярного повторения в отчетности нескольких смежных периодов могут существенно отразиться на финансовом положении организации (просроченная дебиторская задолженность, задолженность, списанная на финансовые результаты, взысканные с организации штрафы, пени, неустойки, отрицательный чистый денежный поток и т.п.).

Анализ баланса может  проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному  аналитическому балансу (Таблица 2).

 

Таблица 2

Агрегированный аналитический  баланс

	Условное обозначение	На начало года	На конец года
Актив
1. Денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения	ДС	256	319
2. Дебиторская задолженность  и прочие оборотные активы	ДЗ	427	502
3. Запасы и затраты	ЗЗ	805	808
Всего текущих активов (оборотных средств	ОА	1488	1629
4. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы)	ВА	101	56
Итого активов (имущество)	СВА	1589	1685
Пассив
1. Кредиторская задолженность  и прочие краткосрочные пассивы	КЗ	1293	860
2. Краткосрочные кредиты  и займы	КК
Всего краткосрочный заемный капитал (краткосрочные обязательства)	КО	1293	860
3. Долгосрочный заемный  капитал (долгосрочные обязательства)	ДО	259	259
4. Собственный капитал	СК	37	566
Итого пассивов (капитал)	СВК	1589	1685

 

В аналитическом балансе  сохраняется общая балансовая модель:

 

СВА = СВК или ДС +ДЗ + ЗЗ + ВА = КЗ + КК+ДО + СК.

 

I этап: анализ динамики  и структуры баланса

В ходе анализа целесообразно  определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и  сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от продаж.

Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются  удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

«Хороший» баланс удовлетворяет  следующим условиям:

1. Валюта баланса в  конце отчетного периода увеличивается  по сравнению с началом периода,  а темпы роста ее выше уровня  инфляции, но не выше темпов  роста выручки;

2. При прочих равных  условиях темпы роста оборотных  активов выше, чем темпы роста  внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;

3. Размеры и темпы  роста долгосрочных источников  финансирования (собственного и  долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели  по внеоборотным активам;

4. Доля собственного  капитала в валюте баланса не ниже 50%;

5. Размеры, доля и  темпы роста дебиторской и  кредиторской задолженности примерно  одинаковые;

6. В балансе отсутствуют  непокрытые убытки.

При анализе баланса  следует учитывать изменения  в методологии ведения учета  и в налоговом законодательстве, а также положения учетной политики организации.

II этап: анализ финансовой  устойчивости организации

Абсолютные показатели финансовой устойчивости:

1. наличие реального  собственного капитала (чистых активов);

2. наличие собственных  оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости (финансовой структуры капитала).

Система основных показателей  для анализа финансовой устойчивости:

1. Собственный оборотный  капитал (собственные оборотные средства):

 

СОС = СК – ВА (СОС = 566-56=510)

 

2. Чистый оборотный  капитал:

 

ЧОК = СК + ДО – ВА

или ЧОК = ОА – КО (ЧОК=566+259-56=796=1629-860)

 

3. Чистые активы: ЧА (порядок  расчета установлен письмом Минфина  России и ФКЦБ. Представленный выше аналитический баланс сформирован так, что СК=ЧА) (566)

4. Коэффициент автономии  (финансовой независимости, концентрации  собственного капитала): Кавт = СК / СВК (Кавт =566/1685=0,34)

5. Коэффициент финансовой  зависимости (концентрации заемного капитала):

 

Кфз = ЗК / СВК,

где ЗК = КО + ДО (ЗК=860+259=1119; Кфз=1119/1685=0,66)

 

6. Соотношение заемных  и собственных средств (коэффициент  финансового леверижда):

 

Кзс = ЗК / СК(Кзс=1119/566=1,98)

 

7. Коэффициент сохранности  собственного капитала:

 

Кскс = СКк.п. / СКн.п.( Кскс=566/37=15,3)

 

8. Коэффициент маневренности  (мобильности) собственного капитала:

 

Кскм = СОС / СК(Кскм=510/566=0,9)

 

9. Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами (чистым оборотным капиталом):

 

Косс = СОС / ОА(Косс=510/1629=0,31)

III этап: анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Ликвидность баланса  означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности. В расчет

каждого из коэффициентов  включаются определенные группы оборотных  активов, различающихся по степени  ликвидности (т.е. способности трансформироваться в денежные средства в ходе производственно-коммерческого  цикла).

IV этап: анализ состояния активов

В рамках анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ состава, структуры и эффективности  использования внеоборотных и оборотных  активов. Для оценки эффективности  оборотных активов применяются  показатели рентабельности и оборачиваемости.

Для оценки оборачиваемости  оборотных средств в целом  можно рекомендовать следующие  показатели:

Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств: Коб = N / ОАср, где N — выручка от продаж; ОАср —  средняя величина оборотных активов.

Период оборота оборотных средств: По = ОАср * Д / N, где Д — количество дней в анализируемом периоде.

Анализ динамики, состава  и структуры внеоборотных активов  по балансу должен быть дополнен анализом основных средств.

V этап: анализ деловой  активности

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:

1. по уровню эффективности  использования ресурсов (уровню  и динамике фондоотдачи, производительности  труда, рентабельности и других  показателей). Наиболее важные в  этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала;