Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

      Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времен изобразить состояние средств организации и источники их формирования.

      Бухгалтерский  баланс позволяет определить  обеспеченность организации собственными  оборотными средствами, соответствие  запасов товароматериальных ценностей  установленным нормативам, состояние  платежной дисциплины и тому  подобное, а также дать общую  оценку финансового состояния  организации.

      В условиях  рыночной экономики значение  баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

      Роль прочих  форм бухгалтерской отчетности  состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если  в указанных отчетных формах  отражаются показатели, характеризующие  ту или иную сторону деятельности  организации, то в балансе представлено  состояние всех средств организации.  В экономике любого государства  баланс выполняет важные функции  (Захарьин В.Р Теория бухгалтерского учета: Учебник-М.: ИНФРА-М:338 ФОРУМ, 2003-304 с.):

- баланс знакомит собственников,  менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием организации. Из баланса  они узнают, чем собственник владеет,  т.е. в каком количественном  и качественном соотношении находится  тот запас материальных средств,  которым организация способна  распоряжаться;

- по балансу определяют, способна ли организация выполнить  свои обязательства перед третьими  лицами или ей грозят финансовые  трудности;

- по балансу определяют  конечный финансовый результат  деятельности организации в виде  наращивания собственного капитала  за отчетный период, по которому  судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

- на показателях, приведенных  в балансе, строится оперативное  финансовое планирование любой  организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко  используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами  государственного управления.

      В отечественной  литературе отдельные авторы  выделяют следующие функции баланса:

• основная форма отчетности;
• контрольная функция;
• база финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Требования к составлению бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99. Утв. Приказом Минфина РФ от06.07.1999 г. №43н):

      Бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      При формировании  бухгалтерской отчетности организацией  должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней,  т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

      Бухгалтерская  отчетность организации должна  включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы).

      Организация  должная при составлении бухгалтерского  баланса придерживаться принятых  ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

      По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны  быть приведены данные минимум  за два года – отчетный и  предшествующий отчетному. Если  данные за период, предшествующий  отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые  из названных подлежат корректировке,  исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому  учету. Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях  к бухгалтерскому балансу…. вместе  с указанием причин, вызвавших  эту корректировку.

      Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

      Бухгалтерский  баланс должен характеризовать  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

      В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением  в зависимости от срока обращения  (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства предоставляются как долгосрочные.

      Данные  представляемой бухгалтерской отчетности  приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н).

      Бухгалтерский  баланс должен содержать следующие  числовые показатели:

 

Таблица 2

Требования к  содержанию баланса

 

Раздел	Группа статей		Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
	Основные средства	Земельные участки и объекты  природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в  лизинг
		Имущество, предоставляемое  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые  общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для  перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и  зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в Уставный капитал
	Дебиторская задолженность	Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные  у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в  соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными  фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

 

      Бухгалтерский  баланс составляется по форме  № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной  приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»). Организация указывает полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика. Вид деятельности – указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике. Организационно-правовая форма/форма собственности – указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).

      Единица  измерения – указывается формат  представления числовых показателей:  тыс. руб. – код по ОКЕИ 384, млн. руб. – код по ОКЕИ 385.          Местонахождение (адрес) – указывается полностью почтовый адрес организации. Дата утверждения – указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.       Дата отправки/принятия – указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой. Подписи скрепляются печатью организации. Указывается дата составления баланса («О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н). Указывается дата составления баланса («О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказа Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н). Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса. При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н). Отчетным годом для всех организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (Новое в составлении годовой отчетности//Главбух, 2004. - № 1. - с.22).