Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2012 в 22:58, лекция
Бух.баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бух.балансе имущество предприятия рассм с 2х позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бух.баланс представляет собой таблицу: в I части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса.
Бух.баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бух.балансе имущество предприятия рассм с 2х позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бух.баланс представляет собой таблицу: в I части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. Во II части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса. При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (А = П).
Основным элементом бух.баланса является балансовая статья(строка), которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их эконом. содержания.
В бух.балансе, кроме балансовых статей, содержатся регулирующие статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. В активе баланса ОС показывают по стоимости их приобретения, а в пассиве отражают износ ОС, который регулирует оценку статьи "ОС". В пассиве баланса показывается полная сумма прибыли, а в активе - отвлеченные средства, указывающие величину прибыли, уже использованной на образование фондов, платежи в бюджет и т.д. Поэтому, сумма прибыли, выявляется вычитанием из прибыли отвлеченных средств.
Регулирующие статьи баланса могут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующие статьи выступают дополнением к основной статье баланса, а контрарные - указывают на уменьш.величины основной статьи и показываются в противоположной статье баланса; к активным статьям - в пассиве баланса, к пассивным - в активе. Регулирующие статьи расширяют круг балансовых статей и увеличивают информационную емкость баланса.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бух.баланс, включающий регулирующие статьи - баланс-брутто(используется лишь для различных научных исследований), очищенный от регулирующих статей - баланс-нетто.(используется в настоящее время в соответствии с требованиями Международных бух.стандартов).
В бух.баланс входят показатели только тех счетов, которые имеют сальдо на данный момент. Это значит, что вся информация, обобщаемая в операционных счетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющих баланс: о производстве и реализации продукции, ее себестоимости, движении уставных фондов и др.
Порядок оценки статей баланса устанавливается
спец.положениями, которые утверждает
Правительство РФ. В БУ принят основной принцип оценки
статей баланса - по себестоимости
для данного хозяйства.
Правила
оценки статей баланса
В соответствии с Положением ОС и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Незавершенное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хоз.деятельности организации.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хоз.деятельности организации.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (ОС, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов(доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери
от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации
на финансовые результаты отчетного года
организации (в дебет счета 99 "Прибыли
и убытки").
По
МСФО к элементам,
Информация об активах, обязательствах и капитале отражается в бух. балансе.
Активами являются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается приток экономической выгоды в будущем.
Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих эконом.выгоду.
Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активов компании.
Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, может реализоваться разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с др.активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием; обменен на др.активы; использован для погашения обязательства; распределен среди собственников предприятия.
Многие активы, например ОС, имеют физическую форму, но она не является определяющей для существования актива. Так, патенты и авторские права являются активами, если от них можно уверенно ожидать приток экономической выгоды в будущем.
В МСФО подчеркивается, что такие активы, как дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности, однако последнее не является первостепенным при признании актива в отчетности.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными.
Урегулирование обязательства может осуществляться несколькими способами: выплатой денежных средств;
передачей других активов;
предоставлением услуг;
заменой одного обязательства другим;
переводом обязательства в капитал;
отказом кредитора от своих прав или утратой их по разным причинам.
Иногда обязательства могут быть измерены в большой степени приближенно. Некоторые предприятия в пределах сумм таких обязательств формируют резервы.
Капитал в бух.балансе определяется как часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств предприятия, его сумма в бух.балансе зависит от величины активов и обязательств.
Экономическая сущность капитала может раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.
Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия и адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.
В соответствии с физической концепцией сущность капитала состоит в операционной способности или производственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физической производительностью, например, выпуском определенного количества единиц продукции в день.
Концепция поддержания капитала определяет условия сохранения капитала и дает ориентир для признания и измерения прибыли. Капитал сохраняется - поддерживается - в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышения величины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считается прибылью.
В Концепции бух.учета РФ и в МСФО приводится практически одинаковый перечень элементов, характеризующих финансовое положение.Исключение составляет определение категории "капитал": по МСФО - это разность между активами и обязательствами, а в Концепции - вклад собственников плюс прибыль, и только при определении величины капитала указывается необходимость расчета его как разницы между активами и обязательствами.
Российские нормативы, регламентирующие отражение показателей финансовой отчетности. Концепция бух.учета в РФ трактует элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, достаточно близко к МСФО, однако не содержит концепции капитала и его поддержания. Как в зарубежной, так и в отечественной практике определение категорий активов, обязательств и капитала отражают финансовое положение предприятия.
Порядок составления бух.отчетности предприятия в настоящее время в РФ регламентируется ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (4/99). Указанное Положение было принято в рамках общего реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Оно исключило не соответствующие МСФО определения актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. Однако ПБУ 4/99 не ввело и соответствующих МСФО трактовок активов как ресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, обязательств как задолженностей, погашение которых вызывает их отток, капитала как разности между активами и обязательствами предприятия. Вместо указанных определений ПБУ 4/99 приводит лишь перечень статей активов, обязательств и капитала.
Таким образом, определения элементов баланса в российских нормативных документах и в главе "Принципы" МСФО не соответствуют друг другу. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
По МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.
Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:
фактическая стоимость приобретения - активы учитываются по сумме уплаченных за них ден.средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, а обязательства -по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;
восстановительная стоимость - активы отражаются по сумме ден.средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;
возможная цена продажи (погашения) - активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в наст.время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях; обязательства отражаются по стоимости их погашения;
дисконтированная стоимость - активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел; обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Наиболее актуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике в наст.время является переход к их оценке по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Оценка элементов отчетности по российскому законодательству. В отечественной Концепции раскрывается лишь сущность различных методов оценки активов, в то время как в МСФО трактуются различные методы оценки как активов, так и обязательств. Сущность дисконтированной стоимости в Концепции вообще не раскрывается.