Бухгалтерский баланс

- обязательства перед собственниками хозяйства – «Собственный капитал» (раздел 3 бухгалтерского баланса):

- одни возникают в силу  первоначального взноса собственника  при открытии хозяйства и в  силу последующих дополнительных  взносов извне – уставный капитал;

- другие превышают взносы  над уставным капиталом и являются  накоплением средств по причине  оставления организации части  полученной прибыли – резервный  капитал, добавочные капитал,  нераспределенная прибыль.

- внешние обязательства (долги) – «Заемный капитал»:

- займы;

- кредиты;

- авансы полученные;

- обязательства перед поставщиками;

- вексельные обязательства;

- обязательства перед бюджетом.

Внешние обязательства имеют  ту или иную срочность погашения  и делятся:

- на долгосрочные – раздел 4 бухгалтерского баланса;

- на краткосрочные – раздел 5.

В форме № 1 бухгалтерского баланса приведена справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, которая заполняется  на основании указаний, приведенных  в Инструкции по применению Плана  счетов, а также с учетом конкретного  перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

За уставным капиталом  следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем  через год и  пассив бухгалтерского баланса с  краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которые могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо отметить, что  взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса  построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки  зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под  ее юридическим содержанием. Этот приоритет  легко объяснить, раскрыв методов, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают  из формы №1 полезные им сведения. Другими  словами, структура этой формы бухгалтерской  отчетности обусловлены ее назначением  и техническими приемами ее обработки  для реализации функции анализа  и принятия на ее основе управленческих решений.

Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

 

 

 

 

 

 

2 Порядок и сроки представления бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерская отчетность это  завершающий этап учетного процесса в организации. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской  отчетности и инструкции о порядке  заполнения этих форм разрабатываются  и утверждаются Министерством финансов РФ. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций своей системы, по соглашению соответственно с Министерством  финансов РФ и республик входящих в ее состав. Организация, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую  отчетность, отражающую состав имущества  и источники его формирования, включая имущество производств  и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность,  в  которой отражаются состав имущества  этих организаций и источники  его формирования. Министерства, ведомства  и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую  отчетность по подведомственным им организациям. Отчетным годом для всех организаций  считается период с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым отчетным годом  для создаваемых организаций  считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Организации представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Организация, находящаяся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично  представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Представление организацией квартальной бухгалтерской отчетности, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная  бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации. Учреждение состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации, считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Когда дата представления отчетности совпадает  с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Министерства и ведомства  РФ представляют сводную квартальную  бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям не позднее 45 дней по истечении  отчетного периода, а годовую  – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики  РФ, Министерству финансов РФ, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и адреса, установленные в учредительных документах.

 

 

 

3 Нормативно-законодательное обеспечение формирования финансовой отчетности (бухгалтерского баланса): сравнительный анализ международных (МСФО) и отечественных подходов (ПБУ)

 

Основные различия между  МСФО и российской системой учета  связаны с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, и бухгалтерский баланс в частности подготовленный в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе  учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий  не всегда соответствует тому, каким  оно представляется на основании  их юридической или отраженной в  учете формы. В соответствии с  российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель - предоставить достаточный  объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты  находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Причем в этом вопросе в российской практике есть масса подводных камней. Казалось бы, Министерство финансов Российской Федерации вводит требования по раскрытию  информации, например, сведений о “связанных сторонах”. К сожалению, эти требования практически не выполняются. Данная информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно. Потому что опыта, практики, да и желания раскрывать такую информацию сегодня у российских компаний нет. Но российское законодательство не стоит на месте, с первого января 2009 года начали действовать несколько новых ПБУ, которые были максимально приближены к международным стандартам.

Проведем сравнительный  анализ международных (МСФО) и отечественных  подходов (ПБУ) в области формирования бухгалтерского баланса в (табл. 3)

 

 

 

 

 

Таблица 3

Сравнительный анализ международных (МСФО) и отечественных подходов (ПБУ)

Сравниваемый элемент	МСФО	ПБУ
А	1	2
1 Общие требования к финансовой отчетности
1.1Общие требования к  финансовой отчетности	Компании должны четко  указывать, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Соответствие возможно только в том  случае, если в финансовой отчетности полностью соблюдены требования всех применимых стандартов и их интерпретаций.	В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) должно быть указано, что отчетность сформирована организацией исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
1.2 Состав финансовой отчетности	Бухгалтерский баланс, Отчет  о прибылях и убытках, Отчет о  признанных прибылях и убытках, Отчет  о движении денежных средств, Учетная  политика, Примечания к финансовой отчетности.	Бухгалтерский баланс, Отчет  о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика, Примечания к финансовой отчетности.
1.3 Сравнительные данные	В финансовой отчетности требуется  представить сравнительные данные за предыдущий год для всех числовых показателей, с ограниченными исключениями при раскрытии информации.	По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум  за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Продолжение таблицы 3
А	1	2
2 Бухгалтерский баланс
2.1 Форма	Стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное представление общей  суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность  на свое усмотрение выбирать формат представления  данных. Компании должны отразить оборотные  и внеоборотные активы, краткосрочные  и долгосрочные обязательства раздельно  в бухгалтерском балансе, за исключением  тех случаев, когда представление  информации в порядке ликвидности  является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Однако в качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение  в баланс следующих статей: Активы: основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные	Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством  финансов РФ. На практике формы отчетности российских компаний, как правило, не отличаются от рекомендованных. В соответствии с ПБУ 15/2008 в бухгалтерском балансе активы и обязательства не обязательно должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.