Бухгалтерский учет арендованных основных средств

Выкупные платежи, поступившие по окончанию долгосрочной аренды, отражают так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

          Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

          Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

         Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

          По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает записи:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости;

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам; КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

КРЕДИТ 51 «Расчётный счёт» - на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства

По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Одновременно осуществляется проводка:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

          При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств. 

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту.

ПРИМЕР 2

          Заключен договор аренды на 6 месяцев с 1.01.2007года, объект аренды транспортное средство Газель, стоимость по договору 220 000 руб., срок полезного использования 8 лет, расчет ежемесячный.

 

Расчет арендной платы за месяц
1. первоначальная стоимость	220 000
2. норма амортизации (100/8/12)	1,04%
3.сумма амортизации за  месяц (220 000*1,04/100)	2288
4. прибыль (20%)	457
5. НДС (18%) (1872+375*18%/100)	497
Итого арендная плата за месяц	3242

 

Регистрация хозяйственных операций за месяц.

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. сдача объекта в аренду	220 000	01/2	01/1
2.начислена арендная плата	3242	76/1	91
3. начислен НДС в бюджет	497	91	68
4.начислена амортизация  по арендованному ОС	2288	91/2	02/2
5.на расчетный счет  получена арендная плата	3242	51	76/1
6.определен финансовый  результат от аренды	457	91	99

 

В результате сдачи в аренду транспортного средства Газель, предприятием получен доход – 457 руб.

 

2.3 Предмет лизинга

          Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

         Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения. Оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов, так же имущество, которое федеральным законом запрещено для свободного обращения или для него установлен специальный порядок обращения.

          Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица) и лизингополучатель (также юридическое или физическое лицо). Отношения между ними регулируются договором лизинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

         Лизинговые отношения регулируются ГК РФ

         Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

         Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоянный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные средства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

         Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

        В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:

— возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизингово имущества;

— выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

— комиссионного вознаграждения лизингодателя;

— выплачиваемые за страхование лизингового имущества если оно было застраховано лизингодателем;

— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

          Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено договором, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

          Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество

 

2.4 Лизинговые  платежи в составе расходов  лизингополучателя и лизингодателя

         Приобретения имущества через договор лизинга становится всё более популярным у российских организаций. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более, что НК РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

         Существует письмо ФНС России от 16 ноября 2004г. № 02-5-11/172@. В нём выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:

· оплату услуг лизингодателя.

· выкупную стоимость предмета лизинга.

         Часть лизингового платежа лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль. Действительно, согласно ст. 28 ФЗ от 29 октября 1998г. № 134-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», в состав платежей, который лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить:

· возмещение затрат лизингодателя

· доход лизингодателя

· выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя) 

          Глава 25 НК РФ разрешает вносить на расходы весь лизинговый платеж, без каких либо изъятий.

          Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в законе о лизинге. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга.

          Итак, можно определить, что лизинговый платёж лизингополучатель включает в расходы в полном объёме.

          В России учёт лизингового имущества отражается на балансе юридического собственника – лизингодателя.

          В соответствии с требовании международных стандартов имущество при финансовом лизинге отражается на балансе экономического собственника (т.е. лица непосредственно контролирующего его) – в нашей ситуации лизингополучателя. Таким образом, у лизингодателя имущество списывается с баланса в полном объёме. Общая сумма лизинговых платежей отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а разница между суммой дебиторской задолженности и стоимостью имущества относится в пассив баланса и отражается по статье «Доходы будущих периодов». Лизинговые платежи, поступившие лизингодателю, не учитываются в составе выручки, а рассматриваются как платежи в погашение дебиторской задолженности.

          По мере погашения дебиторской задолженности соответствующая часть суммы, учитываемой на счёте «Доходы будущих периодов», переносится в прибыль текущего периода и, по сути, представляет собой выручку, отражаемую на счёте о прибылях и убытках. Приходящий лизинговый платёж рассматривается частично как платёж в погашения инвестиционных затрат лизингодателя (стоимость оборудования), а частично как моржа лизингодателя (его доход).

         Действующим отечественным законодательством предусмотрен так же вариант учёта лизингового имущества на балансе лизингополучателя, т.е. формально условия о балансодержателе имущества при финансовом лизинге в соответствии с требованиями международных стандартов может быть соблюдено и на основе действующих отечественных нормативно-правовых актов.

          В соответствии с п. 6 указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (приказ Минфина РФ 17.02.97 № 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счёте 98 «Доходы будущих периодов» (разница между общей суммы лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества), списывается с этого счёта в корреспонденции счёта 99 «Прибыль и убытки»

           Международный стандарт финансовой отчётности рассматривают лизинг как инвестиционную деятельность, при которой лизингодатель стремится получить определённый процент на осуществлённые им инвестиции. Именно этот процент, а не вся сумма платежей, и признаётся выручкой лизингодателя. По мере получения лизинговых платежей и там самым постепенного погашения инвестиций сумма процентов уменьшается и выручка лизингодателя снижается.

 

2.5 Амортизация  предметов лизинга

 
         Предприятия могут уменьшать прибыль на сумму амортизации, начисленной по предметам лизинга. Отсюда вытекает вопрос, кто должен начислять амортизацию лизингодатель или лизингополучатель, можно ли использовать коэффициент ускорения, и как отразить сумму начисленной амортизации в бухгалтерском учёте?

         Предмет лизинга амортизирует фирма, у которой он числится на балансе. Это правило действует как в бухгалтерском (ст. 31 ФЗ от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее закон о лизинге)), так и в налоговом учёте (п. 7 ст. 258 НК РФ).

         В зависимости от условий договора, предмет лизинга на баланс должен ставить лизингодатель или лизингополучатель, он может быть в двух вариантах:

1.   Когда имущество находится на балансе у лизингодателя, тогда он начисляет амортизацию, так же он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчёт налога на имущество. Это предусмотрено ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». К такому варианту прибегают обычно в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.