Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

План курсовой работы.

Введение 
1. Экономическая сущность, значение и оценка долгосрочных инвестиций. 
1.1. Экономическая сущность долгосрочных инвестиций, как объект бухгалтерского учета. 
1.2. Методология оценки долгосрочных инвестиций. 
2. Организация бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. 
2.1. Аналитический и синтетический учет долгосрочных инвестиций. 
Заключение.

Введение.

 

Любые организацию любой формы собственности, в той или иной мере связаны с инвестициями. На предприятиях ежедневно принимаются решения о инвестиционной деятельности ― решения о замене (ремонте) какого либо актива, увеличении, уменьшении закупки материалов на различных этапах работы. С развитием рыночных отношений и наращиванием экономического потенциала расширяется инвестиционная деятельность предприятий.

Вкладывая капитал в какой либо инвестиционный проект, предприятие планирует получить определенную сумму прибыли. Инвестиции имеют огромное значение не только для отдельных предприятий, но и для экономики страны в целом. С помощью инвестиций осуществляется расширенное воспроизводство основных средств, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования, что позволяет организациям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От инвестиций зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

 На данный момент основными источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства (уставный, резервный капиталы) и кредитные (заемные) средства.

Информация о долгосрочных инвестициях предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям. В связи с этим проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования являются достаточно актуальными.

Целью данной курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. Для этого необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть долгосрочные инвестиции, дать понятие, рассмотреть классификацию и основные задачи бухгалтерского учета;

- определить источники финансирования долгосрочных инвестиций;

- рассмотреть бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений;

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались законы РФ, постановления Правительства РФ. 

 

Глава 1.Экономическая сущность, значение и оценка долгосрочных инвестиций.

.1. Экономическая сущность долгосрочных инвестиций, как объект бухгалтерского учета

 

Основные сведения о учете долгосрочных инвестиции содержится в Положени по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. N 160, согласно данного ПБУ долгосрочные инвестиции ― это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны с выполнением следующих действий:

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретение и создание объектов нематериального характера , например,  патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ.

 

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

 

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

осуществление доходных вложений в материальные ценности.

 

 Следует обратить внимание, что к инвестициям относят не все виды капитальных вложений, т. к. капитальные вложения включают в себя также затраты произведенные в рамках финансовой деятельности: на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций. Таким образом долгосрочные инвестиции это только часть капитальных вложений ― капитальные вложения во внеоборотные активы.

 

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования:

По форме делятся на: новое строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению: на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(5).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н*(5).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н*(5).

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. N 160.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда". ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2008 г. N 116н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н*(5).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". ПБУ 17/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н*(5).

11. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ от 28 ноября 1995 г.

12. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 4н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(5).

15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. N 91н*(5).

 

       Источниками  финансирования  долгосрочных   инвестиций   могут   быть

собственные  средства организаций ( прибыль,   остающуюся   в   распоряжении

организаций,   амортизационные   отчисления   по   основным   средствам    и

нематериальным активам, средства фондов  накопления,  страховые  возмещения,

полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев)  и  привлеченные  ―  долевое  участие   в

строительстве,  дополнительные  взносы  участников,   долгосрочные   кредиты

банков,  долгосрочные  займы,   средства   внебюджетных   фондов,   средства

федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной  основе.

Финансирование долгосрочных инвестиций  может  осуществляться  как  за  счет

одного, так и за счет нескольких источников.

      

     

 

Организация бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

11 "Приобретение земельных участков";

22 "Приобретение объектов природопользования";

33 "Строительство объектов основных средств";

44 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

55 "Приобретение нематериальных активов";

66 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

77 "Приобретение взрослых животных";

88 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)" и др.

По дебету указанных субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

 

2.1. Аналитический и синтетический учет долгосрочных инвестиций.

1.2.1. Учет затрат по строительству объектов

Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки - это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

До окончания строительства объекта затраты на их возведение, являются затратами на незавершенное строительство. Учет затрат рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

 

*T***u** *x*p*****p** *~*p *******€*y***u*|***~***u ***p*q*€**** *y ***p*q*€**** ***€ *}*€*~***p*w** *€*q*€*****t*€*r*p*~*y**. Порядок учета затрат зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций по счету.  Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется Акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). В этом документе отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой.