Бухгалтерский учет финансовых вложений

 

Содержание

 

 

Введение 3

 

1. Финансовые  вложения как объект бухгалтерского  учета 4

1.1. Понятие  финансовых вложений, виды и классификация 

ценных бумаг 4

1.2. Общая  методика бухгалтерского учета  финансовых вложений 6

 

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений 11

2.1. Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций 11

 

2.2. Учет финансовых  вложений в акции 12

2.2.1. Учет  собственных акций, выкупленных  у акционеров 13

2.2.2. Учет  и налогообложение операций по  выплате дивидендов 15

 

2.3. Учет долговых  ценных бумаг 16

2.3.1. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций

 с облигациями 20

2.3.2. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций

 с сертификатами 25

2.3.3. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций 

с векселями 26

 

2.4. Учет финансовых  вложений в займы 29

 

2.5. Учет фьючерсных  и опционных контрактов 30

 

2.6. Инвентаризация  финансовых вложений 31

 

Заключение 33

 

Список литературы 34

 

 

Введение

 

Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка  ценных бумаг состоит в том, чтобы  сформировать механизм для привлечения  в экономику инвестиций путем  построения взаимоотношений между  теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних  изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения  операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала  разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются  особенности бухгалтерского учета  каждого вида ценных бумаг и налогообложения  операций с ними.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании  данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную  и нормативную базу, а также  ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

 

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие финансовых  вложений, виды и классификация  ценных бумаг

 

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной формы  и обязательных реквизитов имущественные  права, осуществление или передача которых возможны только при его  предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].

К ценным бумагам  относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и  сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

Закон РФ "О  рынке ценных бумаг" [14, ст.44] классификацию  ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством  Российской Федерации относит к  компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому  рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение (табл. 1.1).

 

Классификация ценных бумаг

Таблица 1.1

Признак классификации	Разновидность			Документ
по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой	предъявительские, именные, ордерные			ст. 145 ГК РФ
по форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой	документарные, бездокументарные			ст. 142, ст. 149 ГК РФ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ст.145)
В зависимости  от субъекта прав, удостоверенных ценной бумагой*
Ценные бумаги на предъявителя	Именные ценные бумаги			Ордерные  ценные бумаги
Права, удостоверенные ценной бумагой  принадлежат
предъявителю ценной бумаги	названному в ценной бумаге лицу			названному  в ценной бумаге лицу, которое может  своим распоряжением назначить  другое управомоченное лицо
Передача прав по ценным бумагам (ст. 146)
осуществляется вручением ценной бумаги	осуществляется в порядке, установленном  законом для уступки требования; при этом лицо, передающее право  по ценной бумаге, несет ответственность  за недействительность требования, но не за его неисполнение			осуществляется  путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.
* Законом может быть исключена  возможность выпуска ценных бумаг  определенного вида в качестве  именных, либо в качестве ордерных, либо в качестве бумаг на  предъявителя
ИСПОЛНЕНИЕ по ценной бумаге (ст. 147) Перед законным владельцем ценной бумаги несут солидарную ответственность как лицо, выдавшее ее, так и все индоссировавшие  ее. Удовлетворившие его требования лица приобретают право регресса по отношению к остальным. Отказ от исполнения обязательств по ценной бумаге со ссылкой  на отсутствие основания обязательства  либо на его недействительность не допускается. Владелец  ценной бумаги, обнаруживший ее подделку или подлог, вправе предъявить лицу, от которого бумага им получена, требование о надлежащем исполнении и о возмещении убытков		ВОССТАНОВЛЕНИЕ ценной бумаги  (ст. 148) Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя и  ордерным ценным бумагам производится судом
либо на его недействительность не допускается. Владелец  ценной бумаги, обнаруживший ее подделку или подлог, вправе предъявить лицу, от которого бумага им получена, требование о надлежащем исполнении и о возмещении убытков
БЕЗДОКУМЕНТАРНЫЕ ценные бумаги (ст. 149) В случаях, предусмотренных  законом или в установленном  им порядке, лицо, получившее специальную  лицензию, может производить фиксацию прав, закрепленных именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в  бездокументарной форме (с помощью  электронно-вычислительной техники)
По требованию обладателя права  ему выдается документ, свидетельствующий  о закрепленном праве
Операции с бездокументарными  ценными бумагами могут совершаться  только при обращении к лицу, которое  официально совершает записи прав

 

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат  ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной  ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно  названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии) [1, ст. 382-390].

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое  может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента:

• бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
• ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
• препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).

 В отличие  от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [1, ст. 146].

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].

Бездокументарная  форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо» [14, ст. 2].

В зависимости  от формы предоставления капитала и  способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

 

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает 1 год  или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения  получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения». К этому счету  могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более  одного года) с кредита соответствующих  счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита  счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства  на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений ведется по видам  вложений (паи, акции, облигации и  другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании  журнально-ордерной формы учета  записи по кредиту счетов 06 и 58 могут  производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах  можно отражать соответствующие  данные аналитического учета. Дебетовые  обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту  счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании  компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие  машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском  учете предприятий и организаций  с 1 июля 1997 года должна применяться  Книга учета ценных бумаг, в которой  должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.