Бухгалтерский учет и анализ движения сырья и материалов

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения сырья и материалов

 

1.1 Понятие сырья и материалов, их значение в деятельности экономического субъекта

Сырье и материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.

Сырье и материалы  являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверных данных о наличии и движении сырья и материалов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам предприятия.

Затраты на сырье  и материалы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование сырья и материалов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия сырья и материалами и эффективности их использования. Сырье и материалы составляют значительный объем в активах предприятия и по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Их особенность состоит в  том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются на каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги).

Сырье и материалы являются необходимым элементом непрерывной деятельности предприятия, поэтому ведение бухгалтерского учета сырья и материалов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы.

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон  определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и   предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные  стандарты, которые определяются как  свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 5/01  «Учет материально- производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) - с отражением  на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой  себестоимости приобретения или  заготовления). Последний способ  предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления МПЗ следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др. [10, c. 7-9]

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд.

Единицей бухгалтерского учета  МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости  от способа их поступления на предприятие. При приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных с их производством.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

К числу важных документов второго  уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II и IV Плана счетов предусматриваются следующие счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные» и т.д.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы». На счете 10 «Материалы»  учитываются только материалы, принадлежащие  организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы  организации»

относит продажу  материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». В элементе «Материальные  затраты» отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, плату за транспортировку, хранение и доставку.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним относятся стандарты, на основании которых организация  ведет учет МПЗ:

- методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов и проведение инвентаризаций, проверок.  

- методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации - конкретизируют порядок заполнения раздела «Оборотные активы»;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизируют проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

 Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно;

- методические рекомендации по учету затрат на производство

продукции, работ, услуг. Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями и разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся  указания, инструкции, положения приказы  и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно  созданные в организации и  являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

Нормативная база, используемая для организации  проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие  законы, положения, методические материалы  по учету и отчетности, налогообложению  и  аудиторские правила (стандарты).

Внутренняя  нормативная база - это учетная  политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации  учета на конкретном предприятии. Они  подлежат анализу и сопоставлению  с действующей методологией.

Таким образом, одним из обязательных условий осуществления процесса производства является обеспечение его предметами труда (МПЗ). Материально-производственные запасы представляют материальную основу производственных фондов предприятия.

Отличительной особенностью материально-производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, услуг). Поэтому контроль за сохранностью материальных ресурсов, рациональное их использование в процессе производства имеет важное значение.

МПЗ составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому учет, анализ и аудит материальных запасов является жизненно необходимым на предприятиях, ведущих свою деятельность.