Бухгалтерский учет и анализ заработной платы

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году представлены в таблице 1.1.

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон [15].

Таблица 1.1.

Ставки страховых взносов

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до8,5 %.

Внесенные Федеральным законом [18] изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с ФЗ [15]. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с ФЗ [17] сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены:

- компенсация за неиспользуемый отпуск

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120 380 рублей, 20,2 - 93 526, 14% - 64 820.

Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляется в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2011 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

1.5  Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (ф. Т-54, Т-54а). Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) руководителя организации о приеме на работу. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средний заработок; данные лицевого счета используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором первая выплата должна производиться до окончания оплачиваемого месяца. Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным днем, то зарплату следует выплатить накануне.

Заработная плата выплачивается работнику, как Правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику. Исключение может быть установлено законом или трудовым договором. Это установлено ГК [2]. Лицо, получающее зарплату за работника можно указать в трудовом договоре.

Выплата заработной платы в денежной форме производится в рублях. Зарплата может выдаваться наличными деньгами и безналично (перечислением на счет в банке). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству.

При выплате наличными зарплаты, пособий по нетрудоспособности, премий, материальной помощи и т.д. организации деньги для выплат получают в банке. Для этого они представляют в банк чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей и взносов в социальные фонды, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы удержаний из зарплаты по исполнительным листам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут выдавать зарплату из нее, но это должно быть согласовано с банком. Сроки выдачи зарплаты на конкретном предприятии установлены коллективным договором или приказом директора. Эти сроки указываются в предоставляемой банку кассовой заявке.

Выдаются суммы работникам по ведомости, где они расписываются в получении. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, оформляется расходным кассовым ордером.

Согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [26], в кассе организации могут храниться наличные деньги сверх установленных лимитов для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий, но не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, — до пяти дней), включая день получения денег в учреждениях банка. По истечении этого срока неиспользованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний на основе данных лицевых счетов. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы.

Зарплата выдается по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной ведомости (ф. № Т-53). Платежная ведомость заполняется на основании расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. По истечении времени выдачи заработной платы ведомость закрывается.

На сумму выданной зарплаты составляется расходный кассовый ордер (РКО), куда заносится общая сумма выданной зарплаты. Сведения о депонированных суммах переносят в журнал регистрации депонентов. На сумму депонированной зарплаты делается запись:

Д 70 — К 76-4 — отражена сумма депонированной зарплаты (меняется вид кредиторской задолженности). Неполученную работниками сумму денежных средств сдают в банк.

Работник имеет право на получение депонированной зарплаты в течение 3 лет. При выдаче депонированной суммы оформляется расходный кассовый ордер и делается запись:

Д 76-4 — К 50.

Если зарплата перечисляется на счет в банке, то в соответствующий срок со всеми перечисленными выше документами бухгалтерия сдает в банк перечень сумм; указывает фамилию, имя, отчество работников, номера их счетов. В этот же день делается запись:

Д 70 — К 51 — на всю сумму перечислений.

Работникам удобнее получать зарплату по банковским карточкам. По ним можно получить зарплату в банкомате в любой день, а также осуществлять платежи в торговых точках и др.

Преимущества применения пластиковых карт для расчетного отдела бухгалтерии организации состоят в следующем:

- сокращается объем кассовых операций;

- оптимизируется финансовый документооборот;

- отпадают операции по депонированию невостребованной зарплаты;

- сокращаются расходы на инкассацию;

- сохраняется конфиденциальность информации о размерах зарплаты сотрудников и др.

Определенные преимущества данная форма расчетов предоставляет и сотрудникам организации, у которых возникает возможность получать зарплату в удобное для них время или оставлять в банке на хранение под соответствующее вознаграждение (процент).

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.

За то, что банк открывает и обслуживает счета сотрудников, предоставляет им пластиковые карточки, организации придется заплатить. В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к прочим расходам. Это установлено в Положении [24].

Как отмечалось выше, выплата зарплаты должна производиться в денежной форме, однако у предприятия может сложиться такая ситуация, что наличных денежных средств для выплаты зарплаты недостаточно. В этом случае часть зарплаты, согласно ТК [6], выплачивается в не денежной (натуральной) форме, однако размер этой выплаты не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.