Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

ПРИМЕР 3.

В январе 200Х г. организация  приняла  к учету запатентованное  изобретение в качестве НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 150000 руб., срок полезного использования – 15 месяцев (предполагается, что актив будет списан с учета в апреле 200Y г.). Проверка состояния актива на начало 200Y г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения были установлены правильно и не нуждаются в пересмотре. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала.

Линейный  способ. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 1.

Способ  уменьшаемого остатка. В соответствии с учетной политикой организации при амортизации изобретения способом уменьшаемого остатка используется коэффициент 3. Расчет ежемесячной суммы амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

 

Таблица 1. Расчет ежемесячной суммы амортизационных  отчислений линейным способом (руб.)

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации	Остаточная  стоимость
02.0X	150000 : 15	10000	140000
03.0X	150000 : 15	10000	130000
04.0X	150000 : 15	10000	120000
05.0X	150000 : 15	10000	110000
06.0X	150000 : 15	10000	100000
07.0X	150000 : 15	10000	90000
08.0X	150000 : 15	10000	80000
09.0X	150000 : 15	10000	70000
10.0X	150000 : 15	10000	60000
11.0X	150000 : 15	10000	50000
12.0X	150000 : 15	10000	40000
01.0Y	150000 : 15	10000	30000
02.0Y	150000 : 15	10000	20000
03.0Y	150000 : 15	10000	10000
04.0Y	150000 : 15	10000	0

 

Таблица 2. Расчет ежемесячной суммы амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка (руб.)

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации	Остаточная  стоимость
02.0X	150000,00*3:15	30000,00	120000,00
03.0X	120000,00*3:14	25714,29	94285,71
04.0X	94285,71*3:13	21758,24	72527,47
05.0X	72527,47*3:12	18131,87	54395,60
06.0X	54395,60*3:11	14835,16	39560,44
07.0X	39560,44*3:10	11868,13	27692,31
08.0X	27692,31*3:9	9230,77	18461,54
09.0X	18461,54*3:8	6923,08	11538,46
10.0X	11538,4683:7	4945,05	6593,41
11.0X	6593,41*3:6	3296,70	3296,70
12.0X	3296,70*3:5	1978,02	1318,68
01.0Y	1318,68*3:4	989,01	329,67
02.0Y	329,67*3:3	329,67	0,00
03.0Y	0,00*3:2	0,00	0,00
04.0Y	0,00*3:1	0,00	0,00

Как видно, при способе  уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость актива погашается раньше срока полезного использования. В рассматриваемом случае стоимость актива списывается на два месяца раньше окончания срока полезного использования. Однако следует учитывать, что этот период зависит от установленного коэффициента.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 15000 ед. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлены в таблице 3.

 

Таблица 3. Натуральный показатель объема продукции по месяцам и расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Период	Натуральный объем продукции, тыс.ед.	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная  стоимость, руб.
02.0X	0,5	150000*0,5 : 15	5000	145000
03.0X	0,5	150000*0,5 : 15	5000	140000
04.0X	0,5	150000*0,5 : 15	5000	135000
05.0X	1	150000*1 : 15	10000	125000
06.0X	1	150000*1 : 15	10000	115000
07.0X	2	150000*2 : 15	20000	95000
08.0X	2	150000*2 : 15	20000	75000
09.0X	2	150000*2 : 15	20000	55000
10.0X	1	150000*1 : 15	10000	45000
11.0X	1	150000*1 : 15	10000	35000
12.0X	1	150000*1 : 15	10000	25000
01.0Y	1	150000*1 : 15	10000	15000
02.0Y	0,5	150000*0,5 : 15	5000	10000
03.0Y	0,5	150000*0,5 : 15	5000	5000
04.0Y	0,5	150000*0,5 : 15	5000	0

[13, стр.13-14]

 

ПРИМЕР 4.

ООО «Бета» приобрело  НМА первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования - 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2008 года. Учетной  политикой ООО «Бета» предусмотрено:

- амортизация по НМА начисляется способом уменьшаемого остатка; 
- соответствующий коэффициент равен 3.

Величина амортизации составляет:

- за март - 50 000 руб. (800 000 руб. х 3 : 48); - за апрель - 47 872,34 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб.) х 3 : 47]; - за май - 45 790,93 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб. - 47 872,34 руб.) х 3 : 46] и т. д.    [ 15]

 

До 2008 года первоначальная стоимость положительной деловой  репутации  списывалась по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (п. 29 ПБУ 14/2000). Теперь же амортизацию по таким активам нужно начислять по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 44 ПБУ 14/2007). Способ амортизации остался прежний - линейный.

Отрицательную деловую репутацию теперь нужно относить на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов единовременно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007). Раньше учитывали такой НМА в составе прочих доходов равномерно (п. 29 ПБУ 14/2000).

 

 

 

 

2.6. Учет выбытия нематериальных  активов

 

Стоимость НМА  списывается, когда актив выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача нематериальных активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций, паевые фонды;
• передача по договору мены, дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявление недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и  безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы  НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов — с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Нововведением ПБУ 14/2007 является установление даты списания НМА с  учета. Указанная дата определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

ПРИМЕР 5.

Кадровое агентство  ООО «Сервис» заказало ООО «Сигма»  разработку программы тестирования, предназначенной для проверки знаний соискателей, претендующих на работу в области финансового, бухгалтерского и налогового учета. По условиям заключенного договора исключительное право на программу будет принадлежать «Сервису». Стоимость разработки программы - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб., без НДС - 15 000 руб.). Срок ее использования в договоре не определен. «Сервис» самостоятельно установил такой срок равным 5 годам.