Бухгалтерский учет нематериальных активов

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях.

В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива.

В случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов приведенных на рисунке 2.

Рисунок 2 – Способы начисления амортизации объектов нематериальных активов

Выбор способа определения  амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Порядок расчета сумм амортизационных  отчислений по объектам нематериальных активов приведен в таблице 5.

Таблица 5 – Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Расчет ежемесячной суммы  амортизационных отчислений:
линейный способ	исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива
2) способ уменьшаемого остатка	исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива

 

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако необходимо не забывать, что для  целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, на основании которой налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1. накоплением начисленных сумм на отдельном счете:

Дебет счета издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44)

Кредит счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Дебет счета издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44)

Кредит счет 04 «Нематериальные  активы».

Второй способ отражения  амортизационных отчислений применяют  по положительной деловой репутации  организации. Приобретенная деловая  репутация амортизируется в течение  двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации  определяются линейным способом.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе  отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете  в условной оценке с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты организации.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по начислению амортизации НМА

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация  по НМА
1 Начислена амортизация по объектам  НМА (1-ый способ), используемым:
по обычным видам деятельности	20, 23, 25, 26, 29, 44	05
в капитальном строительстве	08	05
2 Начислена амортизация по объектам  НМА (2-ый способ), используемым:
по обычным видам деятельности	20, 23, 25, 26, 29, 44	04
в капитальном строительстве	08	04
Принят к учету в условной оценке НМА после полного погашения  его стоимости	04	91
3 Начислена амортизация по положительной  деловой репутации организации	26	04
4 Списывается отрицательная деловая репутация	98	91

 

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

1.4 Отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

 В бухгалтерской отчетности  организации подлежит раскрытию,  как минимум, следующая информация  по отдельным видам нематериальных  активов: 

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных  самой организацией.

 

Практическая  часть

2. Задание

1. На основании имеющихся остатков по синтетическим счетам на начало периода составить Форму №1 «Бухгалтерский баланс» на начало периода;
2. В Журнале хозяйственных операций составить корреспонденцию счетов для каждой из операций;
3. Открыть счета бухгалтерского учета  согласно остаткам по синтетическим счетам на начало периода;
4. Согласно журнала хозяйственных операций заполнить счета бухгалтерского учета;
5. По каждому счету рассчитать обороты и сальдо конечное;
6. Составить оборотную ведомость по прилагаемой форме;
7. На основании Оборотной ведомости составить Бухгалтерский баланс  на конец периода.

Остатки по синтетическим  счетам на начало периода (тыс.руб.)

№ счета	Наименование  счета	Вариант 13
01(А)	Основные средства	2015
02(П)	Амортизация основных средств	489
04(А)	Нематериальные активы	110
05(П)	Амортизация нематериальных активов	22
10(А)	Материалы	380
20(А)	Основное производство	756
23(А)	Вспомогательное производство	125
50(А)	Касса	2,2
51(А)	Расчетный счет	289
60(П)	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	1152
62(А)	Расчеты с покупателями и  заказчиками	570,9
68(П)	Расчеты с бюджетом	96,5
69(П)	Расчеты по социальному страхованию	85
70(П)	Расчеты по оплате труда	882,6
71(А)	Расчеты с подотчетными лицами	10
71(П)	Расчеты с подотчетными лицами	2
80(П)	Уставный капитал	1009
58(А)	Финансовые вложения	355
66(П)	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	875
	Баланс	4613,1

 

 

Журнал хозяйственных  операций за отчетный год

№ п/п	Наименование хозяйственных  операций	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Приняты к оплате счета  поставщиков: а) за выполненные работы по капитальному строительству б) за поступавшие материалы в) НДС по принятым счетам	400 50 81
2	Введены в эксплуатацию основные средства	300
3	Оплачены счета поставщиков	531
4	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	1200
5	Приняты к оплате счета  сторонних организаций за коммунальные услуги: а) для цехов основного производства б) для цехов вспомогательного производства в) для административно-хозяйственных зданий и сооружений г) НДС по принятым счетам	50 40 25 20,7
6	Оплачены счета сторонних  организаций	135,7
7	Начислен износ основных средств: а) в цехах основного производства б) в цехах вспомогательного производства в) административных зданий	12 8 6
8	Переданы со склада материалы  в цеха основного производства	50
9	Начислена заработная плата: а) рабочим основных цехов б) рабочим вспомогательных цехов в) управленческому персоналу	44 18 22
10	Начислен ЕСН (26%): а) рабочим основных цехов б) рабочим вспомогательных цехов в) управленческому персоналу	11,44 4,68 5,72
11	Начислены пособия за счет фонда социального страхования	32
12	Получены с расчетного счета денежные средства для выдачи заработной платы 13 вариант	1066,08
13	Удержан с начисленной  зарплаты налог на доходы физических лиц
14	Выдача из кассы зарплата (рассчитывается: остаток по счету 70 для своего варианта + начисленная заработная плата)
15	Списываются затраты на управление предприятием	58,72
16	Перечислена с расчетного счета зарплата иногородним работникам	28
17	Перечислено в погашение  задолженности поставщикам (в т.ч.НДС)	304
18	Списывается на реализацию себестоимость выполненных работ	480
19	Выставлен счет заказчику  за выполненные работы В т.ч. НДС	708 108
20	Оплачены заказчиком выполненные  работы	708
21	Принят к возмещению НДС  по оплаченным товарам и услугам (81 + 20,7)	101,7
22	Затраты вспомогательного производства списываются на основное производство	70,68
23	Списывается на реализацию себестоимость оказываемых услуг	220
24	Выставлен счет покупателю за оказанные услуги в т.ч.НДС	292   44,54
25	Оплачены заказчиком оказанные  услуги	292
26	Перечислен НДС в бюджет	50,84
27	Определен финансовый результат  деятельности организации
28	Начислен налог на прибыль (20%)
29	Налог на прибыль перечислен в бюджет
30	Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия