Бухгалтерский учет нематериальных активов

В налоговом учете амортизировать программу тестирования следует в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется линейным методом. Программа была установлена в феврале 2008 года.

В этом месяце делаем проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» - 15 000 руб. - принят к учету нематериальный актив.

С марта 2008 года  ежемесячно начисляем амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухучете сумма амортизационных отчислений равна 250 руб.                        (15 000руб. : 5 лет/ 12 мес.). А для целей налогообложения эта сумма составит 125 руб. (15 000 руб./ 10 лет : 12 мес.). Срок использования программы, установленный для целей бухучета, отличается от срока, установленного для целей налогообложения. Поэтому придется применить в работе Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Начисление амортизации  будем ежемесячно отражать проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов» 
- 250 руб. - списана часть стоимости программы тестирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 
- 30 руб. ((250 руб. - 125 руб.) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

По истечении пяти лет - срока использования программы по данным бухучета - порядок списания отложенного налогового актива зависит от того, какое решение примет «Сервис» в отношении нее. Если программа будет снята с учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н), отложенный налоговый актив нужно будет погасить. Если «Сервис» решит продлить срок полезного использования программы (п. 27 ПБУ 14/2007), придется скорректировать суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.

Предположим, что по истечении 5 лет - в апреле 2013 года будет принято решение о списании программы тестирования. В таком случае в этом месяце нужно будет сделать в бухучете запись: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09 
- 1800 руб. - погашен отложенный налоговый актив. [16]

 

2.7. Предоставление (получение) права использования нематериальных  активов

 

Нематериальный актив, предоставленный правообладателем в пользование другому лицу при сохранении первым исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, с учета не списывается. Такие активы обособленно отражаются и амортизируются в учете у правообладателя (лицензиара). При этом операции, связанные с предоставлением (а также получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации ( за исключением права использования наименования места происхождения товара), отражаются в учете на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и др.

Активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи по данному виду операции  включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Если за пользование активом производится фиксированный разовый платеж, то он отражается в учете пользователя (лицензиата) на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в течение срока действия договора.

 

Глава 3. Инвентаризация и бухгалтерская отчетность по  нематериальным активам.

3.1. Инвентаризация нематериальных  активов

 

При проведении инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка:

• обоснованности включения актива в состав нематериальных активов при принятии к бухгалтерскому учету;
• фактов неиспользования имеющихся объектов нематериальных активов при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе организации. [10, стр.27, 28]

  Идентификация актива как  нематериального производится в  соответствии с критериями, приведенными в ПБУ 14/2007. При этом проверяется наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная   опись   нематериальных    активов    (форма ИНВ-1а) [прил. 4].

Если в результате инвентаризации выявлено, что объект не используется и не предусматривается его использование в дальнейшем, то организация должна решить вопрос о его продаже или списании.

 

3.2. Раскрытие информации  о нематериальных активах в  бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с ПБУ 14/2007, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, должна быть представлена информация об активах, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Информация о нематериальных активах должна быть представлена в бухгалтерской отчетности по отдельным видам активов с выделением информации об активах, созданных самой организацией.

В составе информации об учетной политике организации необходимо раскрыть следующее:

• способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования НМА;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения сроков полезного использования НМА;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать:

• фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения нематериальных активов;
• сумму начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
• фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделение существенных факторов;
• стоимость переоценённых нематериальных активов, а также фактическую (первоначальную) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;
• оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию

В настоящее время еще не сформировалась правоприменительная практика обновленного порядка бухгалтерского учета нематериальных активов. Соблюдение ПБУ 14/2007 должно привести к формированию в бухгалтерской отчетности организаций качественно  новой информации об их нематериальных активах, способствующих росту конкурентоспособности российской экономики.

Кроме того, на основе данных отчетности можно судить об экономической эффективности использования интеллектуальной собственности.

Достоверная и полная информация о нематериальных активах позволит повысить прибыльность и финансовую прозрачность организаций, что значительно увеличит их шансы на привлечение инвестиционных ресурсов.

 

Заключение

 

Подводя итог проделанной курсовой работы, мне бы хотелось отметить основные моменты, касающиеся учета нематериальных активов:

1. Нематериальные активы (НМА)- это исключительные права организации на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также средства индивидуализации юридических и физических лиц, готовой продукции и др.

2. Приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу, начиная,  с бухгалтерской отчетности 2008г. В связи с чем утратило силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённое приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

3. К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; другие активы.

4. При классификации НМА можно выделить следующие виды нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности; деловая репутация организации.

5. С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием  фирмы, - так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер компании должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6. Фактической первоначальной стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Методологический подход к оценке активов определён в ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

7. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

9. Впервые в российском бухгалтерском учете допускается переоценка и обесценение НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Теперь  компания (коммерческая организация, некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено) может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007). Она определяется исключительно по данным активного рынка. 

10. Стоимость нематериальных активов  коммерческих организаций погашается начислением амортизации. Не по всем нематериальным активам срок полезного использования определяется исключительно при их принятии к бухгалтерскому учёту. Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого фирма предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

11. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

12. Стоимость НМА списывается, когда актив выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

13. Нематериальный актив, предоставленный правообладателем в пользование другому лицу при сохранении первым исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, с учета не списывается. Такие активы обособленно отражаются и амортизируются в учете у правообладателя (лицензиара).

14. При проведении инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка: обоснованности включения актива в состав нематериальных активов при принятии к бухгалтерскому учету; фактов неиспользования имеющихся объектов нематериальных активов при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе организации.

15. В соответствии с ПБУ 14/2007, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, должна быть представлена информация об активах, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.