Бухгалтерский учет основных средств

 группа в них названа  «рабочие и силовые машины  и оборудование», а

 девятая – «производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности».

 Отсутствует пятая  группа – «жилища». Она включена  в первую группу –

 «здания». В то же  время в обоих нормативных  документах дополнительно

 выделены следующие  группы:

 

 капитальные вложения  в коренное улучшение земель  и в арендованные

 объекты;

 

 земельные участки,  объекты природопользования;

 

 капитальные вложения  в многолетние насаждения.

 

 В Положении по ведению  бухгалтерского учета самостоятельной  группой

 выделены «внутрихозяйственные  дороги».

 

 Функциональное назначение, т. е. характер участия в  процессе

 производства:

 

 а).промышленно – производственные;

 

 б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

 

 в).непроизводственные (объекты социальной сферы).

 

 Степень использования  в производственном процессе:

 

 а). действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

 

 б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые

(например, находящиеся в  ремонте, в стадии достройки  и т. п.);

 

 в). находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для

 пополнения выбывающих  из эксплуатации объектов;

 

 г). пребывающие в состоянии консервации.

 

 Принадлежность:

 

 а). собственные;

 

 б). арендованные.

 

 Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и

 дальнейшей его эксплуатации  имеет оценка. Принцип единства  и реальности

 оценки данного вида  имущества является определяющим  фактором в

 организации учета  основных средств.

 

 Принцип единства оценки  основных средств означает установление  единой

 методологии их учета  в различных организациях независимо  от

 организационно – правовой  формы собственности.

 

 Принцип реальности  раскрывает действительную стоимость  того или иного

 объекта в составе  основных средств на конкретную  дату.

 

 В текущем учете  основных средств применяются четыре вида оценки:

 первоначальная, восстановительная,  остаточная и ликвидационная.

 

 Первоначальная стоимость  представляет собой историческую  оценку

 конкретного наименования  объекта при принятии его к  учету и включает в

 себя:

 

 договорную (продажную)  цену, уплачиваемую покупателем  продавцу;

 

 сумму информационных  и консультационных услуг, способствующих

 приобретению;

 

 таможенные и иные  платежи;

 

 регистрационные сборы,  государственные пошлины и иные  аналогичные

 платежи;

 

 стоимость услуг посреднических  организаций;

 

 невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных  средств;

 

 другие затраты, включая  общехозяйственные расходы, непосредственно

 связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта

 основных средств.

 

 При взносе основных  средств в счет вклада в уставный (складочный)

 капитал организации  первоначальной стоимостью объекта  признается

 договорная его стоимость,  согласованная с ее учредителями (участниками),

 если другое не предусмотрено действующим законодательством.

 

 При бартерных сделках  первоначальной стоимостью считается  стоимость

 обмениваемого имущества  в оценке, принятой в учете  передающей стороны.

 

 В случаях безвозмездного  получения объект становится  на учет по рыночной

 цене, действующей в  данном регионе на дату его  оприходования.

 

 Изменение первоначальной  стоимости объекта в течение  срока его полезного

 использования не допускается,  кроме следующих случаев:

 

 достройки;

 

 дооборудования;

 

 реконструкции;

 

 частичной ликвидации.

 

 Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной

 стоимости объекта  относится на добавочный капитал  организации.

 

 Восстановительная стоимость  – стоимость воспроизводства  эксплуатируемых

 основных средств исходя  из современных цен и современных  условий

 изготовления аналогичных  объектов.

 

 Перевод первоначальной  стоимости основных средств в  восстановительную

 производится в результате  их переоценки, дату и порядок  осуществления

 которой определяет  Правительство РФ.

 

 Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета

 современных условий  их воспроизводства) на определенную  дату. Она

 исчисляется путем  вычитания из первоначальной  стоимости объекта суммы

 его износа за период  эксплуатации.

по другим причинам.

 

 Согласно Инструкции  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета

 финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выбытие  основных

 средств отражается  развернуто: по Д-ту счета 47 –  первоначальная

 (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос,

 разборка, демонтаж, транспортировка  и др.), а по К-ту счета 47 –  сумма

 износа, выручка, стоимость  оприходованных материальных ценностей.  Всякое

 движение основных  средств (прием, передача, внутреннее  перемещение)

 оформляется актом  приемки-передачи основных средств  (форма № ОС-1).

 

 Чтобы проиллюстрировать  этот раздел учета основных  средств, рассмотрим

 несколько ситуаций  из хозяйственной деятельности ООО «Карьера».

 

 В ноябре 1999 г. реализовался  объект основных средств за 150000 руб.

(включая НДС). Восстановительная  стоимость объекта – 200000 руб., износ

 – 60000 руб. Ранее  при приобретении этого объекта  НДС был возмещен из

 бюджета. Затрат по  реализации не было.

 

 В бухгалтерском учете  были произведены следующие записи:

 

 Д-т 47 К-т 01 200000 – списана восстановительная

 стоимость основного  средства;

 

 Д-т 02 К-т 47 60000 – списан начисленный за время

 эксплуатации износ;

 

 Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность

 покупателям (с НДС);

 

 При реализации основных  средств, при приобретении которых  входной НДС

 был возмещен, налогооблагаемой  базой является договорная стоимость.  Если

 же реализуется объект  основных средств, оприходованный  в свое время с

 НДС, то НДС рассчитывается  в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

 

 Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные средства;

 

 Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000 х

16,67%);

 

 Д-т 80 К-т 47 15000 – получен убыток от реализации

 основных средств.

 

 Согласно пункту 2.4 Инструкции  № 37, убыток от реализации основных

 средств не уменьшает  налогооблагаемую прибыль. Поэтому,  прибыль при

 расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7

 Справки.

 

 В соответствии с  пунктом 93 Методических указаний  по учету основных

 средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического

 износа являются одним  из способов выбытия основных  средств. Предприятие

 имеет право списать  основные средства даже в том  случае, если объект

 годен для использования и не изношен физически или морально.

 

 Предприятие может  самостоятельно списать только  основные средства,

 принадлежащие ему  на праве собственности. В противном  случае необходимо

 разрешение собственника. Для определения целесообразности  списания

 основных средств и  оформления актом на списание  основных средств по

 форме № ОС-4 (для  транспорта – по форме №  ОС-4а), который утверждается

 руководителем предприятия.

 

 При списании объекта  основных средств с баланса предприятия списываются

 первоначальная (восстановительная)  стоимость и износ на счет 47

 проводками:

 

 Д-т 47 К-т 01 - списывается

 первоначальная (восстановительная)  стоимость;

 

 Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма

 износа на момент  списания.

 

 В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия

 основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии  с пунктом 82

 приказа Минфина России  об утверждении Положения по  ведению

 бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ в случае реализации

 и прочего выбытия  имущества организации убыток  или доход по этим

 операциям относится  на финансовые результаты.

 

 Необходимо заметить, что финансовый результат от  списания выявляется по

 каждому объекту основных  средств. Убыток от операции  списания основных

 средств хотя и относится  на финансовый результат (в  Д-т счета 80), не

 уменьшает налогооблагаемую  прибыль, которая корректируется  на сумму

 убытка в сторону  увеличения по строке 4.6 Справки.

 

 В соответствии с  пунктом 15 Положения о составе  затрат убыток от

 списания основных  средств (как и другого имущества)  уменьшает

 налогооблагаемую прибыль  как внереализационные расходы, когда основные

 средства ликвидируются  как:

 

 некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий, включая  затраты,

 связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

 

 некомпенсируемые убытки  в результате пожаров, аварий, других

 чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

 

 убытки от хищений,  виновники которых по решениям  суда не установлены.

 

 Согласно пункту 54 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и

 отчетности в РФ, материальные  ценности, остающиеся от списания

 непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных

 средств и предметов,  приходуются по рыночной стоимости  на дату списания

 и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые  результаты.

 

 При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных  средств

 необходимо восстановить  часть входного НДС, возмещенного  при

 приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление

 производится по кредиту  счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется

 тем, что в соответствии  с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ  «О НДС» суммы

 налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая

 основные средства, подлежат  возмещению только при их использовании  в

 производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче

 в УК), НДС должен  покрываться за счет собственных  источников. Таким

 образом, при списании  основных средств часть ранее  возмещенного НДС

 должна быть восстановлена  проводкой:

 

 Д-т 88(81) К-т 68 - восстановлен НДС по

 списанному (лик-видированному), не полностью изношенному объекту

 основных средств.

 

 Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных

 средств на анализируемом  предприятии:

 

 Списывался объект  первоначальной стоимостью 342000 руб.  Износ составлял

176000 руб. При приобретении  был уплачен и возмещен НДС  в сумме 68400

 руб. Объект не подвергался  дооценке. При разборке объекта пригодными к

 дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по

 рыночной стоимости).

 

 В бухгалтерском учете  сделаны проводки:

 

 Д-т 47 К-т 01 342000 – списана первоначальная

 стоимость объекта  основных средств;

 

 Д-т 02 К-т 47 176000 – списана сумма износа;

 

 Д-т 10 К-т 47 8700 – оприходованы запчасти;

 

 Д-т 80 К-т 47 157300 – отражен убыток от списания

 основного ср-ва;

 

 Д-т 88 К-т 68 35200 – восстанавливается часть

 входного НДС, приходящаяся  на остаточную стоимость (68400 х 176000 :

342000).

 

 Инвентаризация и переоценка  основных средств.

 

 Порядок проведения  инвентаризации основных средств  и отражение ее

 результатов в бухгалтерском  учете регулируется «Методическими  указаниями

 по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом

 Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

 

 Цель инвентаризации  – подтвердить наличие основных  средств в натуре по

 местам их эксплуатации  или местонахождения по данным  бухгалтерского

 учета.

 

 Инвентаризация основных  средств является обязательной  процедурой в

 следующих случаях:

 

 при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение,

 выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

 

 при смене материально  ответственных лиц (на день  приемки-передачи дел);

 

 после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

 

 перед составлением  годового отчета (не ранее 1 октября);

 

 при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу

 после установления  таких фактов);

 

 в других случаях,  предусмотренных законодательством  РФ или нормативными

 актами Министерства  финансов РФ.

 

 Инвентаризация основных  средств может проводиться один  раз в три года, а

 книжного фонда библиотек  – один раз в пять лет.