Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Декабря 2013 в 10:41, курсовая работа
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За шесть с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются. Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.
Введение
Глава 1. Учет расчетов с бюджетом
1.1. Налог на добавленную стоимость
Глава 2. Налог на прибыль
2.1. Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль
Глава 3. Налог на имущество предприятия
3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Заключение
Литература
Оглавление:
Введение
Глава 1. Учет
расчетов с бюджетом
1.1. Налог на добавленную стоимость
Глава 2. Налог
на прибыль
2.1. Учет и расчет с бюджетом по налогу
на прибыль
Глава 3. Налог
на имущество предприятия
3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу
на имущество
Заключение
Литература
Введение
Любая бухгалтерия, как сердце
предприятия, особенно чувствительна
к изменениям в налогах. От четкости
или не четкости налоговой системы непосредственно
зависит планирование и прогнозирование
в организации, зависят взаиморасчеты
с бюджетом, в правильности, быстроте и
своевременности которых последний, на
мой взгляд, заинтересован не меньше первого.
Основы
ныне действующей налоговой системы Российской
Федерации заложены в 1992 г., когда был принят
большой пакет законов РФ об отдельных
видах налогов. За шесть с половиной прошедших
лет было много, видимо даже слишком много,
отдельных частных изменений, но основные
принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель
данной работы является описание методов
отражения в бухгалтерском учете предприятия
расчетов с бюджетом.
1. Учет расчетов с бюджетом
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий и предполагает:
Подавляющее число показателей,
составляющих базу налогообложения, в
том числе главные из них - объем реализации
продукции (товаров, услуг) и сумма полученной
прибыли, отражаются в системном бухгалтерском
учете предприятия.
В
соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые
в отчетности суммы расчетов с налоговыми
органами и внебюджетными государственными
фондами должны быть согласованными с
ними и тождественными. Оставление на
балансе не отрегулированных сумм по этим
расчетам не допускается.
В
системе расчетных взаимоотношений предприятий
денежные расчетные отношения с государственным
бюджетом и государственными, внебюджетными
фондами (социальными, дорожными, экологическими
и др.) занимают особое место.
Организация
их аналитического учета должна строиться
таким образом, чтобы получить необходимую
информацию по каждому виду налогов в
бюджет и платежей во внебюджетные государственные
фонды. Поэтому каждое предприятие открывает
по соответствующим синтетическим счетам
субсчета в их развитие (см. Приложение).
Для
учета этих операций используется счет
68 "Расчеты с бюджетом", к которому
открываются субсчета по видам налоговых
платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца
может иметь развернутое сальдо (дебетовое
и кредитовое) по налоговым платежам. При
составлении баланса дебетовый остаток
по счету 68 отражается в активе баланса
(стр. 246), а кредитовый — в пассиве (стр.
626).
Не допускается свертывать сальдо. Так,
если, в Главной книге по дебету (кредиту)
счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000
тыс. руб,), то в активе баланса должно быть
отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000
тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение
в пассиве баланса свернутого сальдо по
счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000). При этом
следует помнить, что в балансе задолженности
по счету 68 должны быть отражены в суммах,
согласованных с налоговым органом, для
чего необходимо выверить взаимные расчеты.
Общие требования к расчетам с бюджетам
по налогам и сборам. В зависимости
от источников, за счет которых предприятия
уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит
счетов 51, 52), различают налоги и сборы:
1.1. Налог на добавленную стоимость
Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость:
1. Для отражения в бухгалтерском
учете хозяйственных операций, связанных
с налогом на добавленную стоимость, используются
счет 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям" и счет
68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную стоимость".
По дебету счета 19
"Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (по соответствующим
субсчетам "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материальным ресурсам",
"Налог на добавленную стоимость по
приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся
предметам", "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным
активам", "Налог на добавленную стоимость
по работам (услугам) производственного
характера", "Налог на добавленную
стоимость при осуществлении капитальных
вложений", "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам"
и другим субсчетам, вводимым в случае
необходимости) организация отражает
суммы налога по приобретенным материальным
ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, основным средствам, нематериальным
активам и другим ценностям, работам и
услугам в корреспонденции с кредитом
счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы налога на добавленную
стоимость, фактически полученные (подлежащие
получению) от покупателей (заказчиков)
за реализованные им товары, продукцию,
работы, услуги и другие ценности, отражаются
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" и дебету счетов учета реализации.
Суммы
налога на добавленную стоимость, фактически
полученные (подлежащие получению) от
покупателей за реализованные им товары,
продукцию, работы, услуги и другие ценности
и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты
с бюджетом", уменьшаются на суммы налога
по приобретенным (оприходованным) ценностям,
учитываемым по дебету счета 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" (по соответствующим субсчетам)
по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам)
или при наступлении соответствующих
оснований путем списания оплаченных
(засчитываемых) сумм налога с кредита
счета 19 в корреспонденции с дебетом счета
68 "Расчеты с бюджетом".
В случае, если для целей
налогообложения выручка от реализации
продукции (работ, услуг) принимается по
мере ее оплаты (при безналичных расчетах
- по мере поступления средств за товары
(работы, услуги) на счета в учреждения
банков, а при расчетах наличными деньгами
- по поступлении средств в кассу), сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая
получению от покупателей (заказчиков)
по реализованным товарам (работам, услугам),
основным средствам и прочему имуществу
и учтенная по кредиту счетов 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация
и прочее выбытие основных средств"
и 48 "Реализация прочих активов" в
части, превышающей сумму налога, подлежащей
перечислению в бюджет по расчету в соответствии
с налоговым законодательством, учитывается
по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" на отдельном
субсчете.
2. Суммы налога по основным средствам,
нематериальным активам, иному имуществу,
а также по товарам и материальным ресурсам
(работам, услугам), подлежащим использованию
на непроизводственные нужды, списываются
с кредита счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям",
соответствующих субсчетов на дебет счетов
учета источников их покрытия (финансирования).
Суммы налога
по основным средствам, нематериальным
активам, иному имуществу, а также по товарам
и материальным ресурсам (работам, услугам),
подлежащим использованию при изготовлении
продукции и осуществлении операций, освобожденных
от налога, списываются на дебет счетов
учета затрат на производство (20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные
производства" и др.), а по основным средствам
и нематериальным активам учитываются
вместе с затратами по их приобретению.
3. В случае использования товарно-материальных
ценностей не только на производственные,
но и на непроизводственные нужды сумма
налога по ранее приобретенным и оплаченным
товарно-материальным ценностям, подлежащая
списанию с кредита счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты
с бюджетом", определяется расчетным
путем исходя из количества и стоимости
списываемых на производственные или
непроизводственные нужды товарно-материальных
ценностей. В случае отпуска товарно-материальных
ценностей на непроизводственные нужды
после списания налога со счета 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" производится восстановление
соответствующих сумм налога по кредиту
счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции
со счетами учета источников их покрытия
(финансирования)(см. п.15).
4. Сумма налога, выделенная
отдельно в первичных документах по поставленной
(отгруженной) продукции (выполненным
работам, услугам), иным ценностям, в составе
выручки от реализации отражается по кредиту
счетов учета реализации в корреспонденции
со счетами расчетов с покупателями и
заказчиками. Одновременно указанная
сумма налога отражается по дебету счетов
46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов"
и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
В случае
возврата покупателем (заказчиком) продукции
(без ее замены) данные, ранее отраженные
на счетах бухгалтерского учета операций
по реализации продукции и сумм налога
на добавленную стоимость, должны быть
уточнены путем внесения исправительных
записей на соответствующие счета.
5. Организации розничной торговли
и общественного питания отражают на кредите
счета 68 "Расчеты с бюджетом" соответствующего
субсчета сумму налога, относящуюся к
разнице между продажной и покупной стоимостью
товаров (к торговой надбавке или скидке),
в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
6. В случае реализации товаров по договорам
комиссии или поручения с участием в расчетах
сумма, подлежащая оплате за товары покупателями
(заказчиками) с учетом налога на добавленную
стоимость по этим товарам, отражается
комиссионером или поверенным на дату
отгрузки товаров покупателям (заказчикам)
по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" на отдельном
субсчете в корреспонденции со счетом
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В бухгалтерском
учете комитента (доверителя) выручка
от реализации товаров и суммы налога
на добавленную стоимость отражаются
по времени получения извещения от комиссионера
или поверенного об отгрузке товаров покупателю
(заказчику). При этом время получения
извещения не должно превышать разумный
срок прохождения таких документов.
Сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая взносу в бюджет
комиссионером или поверенным и определяемая
в соответствии с налоговым законодательством,
списывается комиссионером или поверенным
с дебета счетов 46 "Реализация продукции
(работ, услуг) в части вознаграждения
за оказанные услуги по реализации товаров
и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" в части задолженности
комитенту за товар, оплаченный покупателем,
в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость".
Сумма налога
на добавленную стоимость, уплаченная
комиссионером или поверенным при оказании
услуги по реализации товаров, отражается
по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям",
соответствующего субсчета в корреспонденции
с кредитом счетов учета расходов (задолженности),
связанных с оказанием услуги. Списание
этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" производится
в порядке, установленном в пункте 1.
7. При получении авансов (предварительной
оплаты) при поставке товаров, продукции,
иных ценностей либо под выполнение работ
(услуг), а также при оплате продукции и
работ, произведенных для заказчиков по
частичной готовности, вся сумма, указанная
в документах по полученным авансам (оплате),
отражается по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 64 "Расчеты
по авансам полученным".
Одновременно
сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная по установленной ставке
на основании документов о полученных
авансах (оплате), отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 64 "Расчеты по
авансам полученным" и кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную стоимость".
При отгрузке продукции, выполнении работ
(услуг) на сумму ранее учтенного налога
на добавленную стоимость корректируется
ранее сделанная запись (методом «красное
сторно») и отражаются все операции, связанные
с реализацией продукции (работ, услуг)
в порядке, установленном в пункте 1 настоящего
письма.
8. Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая получению (полученная) арендодателем
от арендатора в составе арендной платы,
списывается в кредит счета 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость" с
дебета счета 80 "Прибыли и убытки".
Суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем
по хозяйственным операциям, связанным
со сдачей имущества в аренду и расходы
по которым относятся в дебет счета 80 "Прибыли
и убытки", отражаются по дебету счета
19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", соответствующего
субсчета. Списание этих сумм налога со
счета 19 производится в соответствии с
налоговым законодательством.
Поскольку затраты, связанные со сдачей
имущества в аренду, не подлежат отнесению
в состав издержек производства и обращения,
а учитываются в составе внереализационных
расходов предприятия, отражаемых по счету
80, предприятию не предоставляется возможности
списать НДС в зачет в соответствии с п.
2 ст. 7 Закона о НДС с отражением по дебету
счета 68. В такой ситуации целесообразно
отразить суммы НДС по приобретенным материальным
ресурсам, работам, услугам, связанным
со сдачей имущества в аренду, по дебету
счета 80.
9. При получении
организацией сумм денежных средств, если
их получение связано с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), указанные суммы
отражаются в бухгалтерском учете по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту
счетов соответствующих источников (счета
87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые
финансирование и поступления").
Одновременно
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
в корреспонденции с дебетом счетов учета
соответствующих источников отражается
сумма налога на добавленную стоимость,
причитающаяся в соответствии с налоговым
законодательством к уплате в бюджет по
расчету с этих сумм.
10. При оплате труда (включая выдачу
премий, вознаграждений) товарами собственного
производства, при передаче товаров собственного
производства безвозмездно или по ценам
ниже рыночных (в том числе своим работникам)
налог на добавленную стоимость (в части
превышения над суммами, отраженными через
счета учета реализации) по таким товарам,
продукции, работам, услугам отражается
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(соответствующего субсчета) в корреспонденции
со счетами учета соответствующих источников.
11. Налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении основных
средств, учитывается по дебету счета
19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет
"Налог на добавленную стоимость при
осуществлении капитальных вложений"
и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". В момент
принятия на учет основных средств суммы
налога, подлежащие в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации
порядком возмещению, списываются с кредита
счета 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям", субсчет
"Налог на добавленную стоимость при
осуществлении капитальных вложений"
в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость".
При выполнении
работ по строительству объекта хозяйственным
способом сумма начисленного в соответствии
с установленным порядком налога на добавленную
стоимость в течение строительства отражается
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" в корреспонденции с дебетом
счета 08 "Капитальные вложения". По
мере ввода объекта расходы, связанные
с его строительством (с учетом ранее начисленных
сумм налога на добавленную стоимость),
списываются с кредита счета 08 "Капитальные
вложения" в дебет счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)". Одновременно
по дебету счета 01 "Основные средства"
в корреспонденции с кредитом счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)"
отражается первоначальная стоимость
объекта с учетом налога на добавленную
стоимость, исчисленного по окончании
строительства. В случае возникновения
разницы между суммами налога, исчисленными
в период строительства объекта и по мере
ввода объекта в действие, разница подлежит
списанию с дебета счета 46 в кредит счета
68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
12. Налог, уплаченный при приобретении
нематериальных активов, учитывается
по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям",
субсчет "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным нематериальным активам"
в корреспонденции с кредитом счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая возмещению в соответствии
с установленным законодательством Российской
Федерации порядком, списывается с кредита
счета 19, субсчет "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным
активам" в дебет счета 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость".
13. В случае недостачи, порчи или хищений
материальных ресурсов до момента отпуска
их в производство (эксплуатацию) и до
момента оплаты сумма указанного в первичных
документах при их приобретении налога
на добавленную стоимость и не подлежащего
в соответствии с налоговым законодательством
зачету списывается с кредита соответствующих
субсчетов счета 19 в дебет счета учета
недостач материальных ценностей. В случае
обнаружения недостачи, порчи или хищения
материальных ресурсов до момента отпуска
их в производство (эксплуатацию) после
их оплаты суммы налога на добавленную
стоимость, не подлежащего в соответствии
с налоговым законодательством зачету,
но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" в корреспонденции с дебетом
счетов недостач материальных ценностей,
использования прибыли отчетного периода.
14. Суммы налога на добавленную стоимость,
перечисленные в бюджет, отражаются по
дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств.
15. Если предприятие приобретает материалы,
которые будут использоваться для проведения
ремонта здания непроизводственного назначения,
финансируемого за счет собственных источников
предприятия (фонд развития производства),
то стоимость этих материалов на издержки
производства и обращения не относится.
Поэтому, учитывая положения п. 19 Инструкции
N 39, суммы НДС по указанным материалам
возмещению из бюджета не подлежат, отсюда
следует, что материалы, используемые
для ремонта, следует рассматривать как
материалы, отпущенные на непроизводственные
нужды предприятия. В этом случае, суммы
НДС по указанным материалам подлежат
отнесению за счет фонда развития производства
(источника финансирования). В бухгалтерском
учете предприятия это отражается следующим
образом:
1) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы
материалы, закупленные для проведения
ремонта;
2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС по закупленным
материалам;
3) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен
за счет собственных источников (фонда
развития производства) (см. п. 2 письма
Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость
и акцизами").
Если НДС по материалам, которые используются
на непроизводственные нужды, ранее был
предъявлен к возмещению из бюджета, то
предприятию необходимо сделать в том
отчетном периоде, в котором производится
отпуск материалов на непроизводственные
нужды (в данном случае - на ремонт помещений),
следующие проводки:
4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 – "красное
сторно" восстановлен НДС по материалам,
которые используются на проведение ремонта;
5) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен
за счет собственных источников.
Если предприятие вместо отнесения на
издержки производства и обращения суммы
НДС, уплаченной по товарам, имеющим льготы,
поставило соответствующую сумму к возмещению
из бюджета.
Подобное нарушение налогоплательщика
влечет следующие последствия, влияющие
на дальнейший ход налогообложения:
1. Фактически внесенная в бюджет сумма
налога оказывается меньше суммы, которая
должна была бы быть исчислена и отражена
в бухгалтерских, учетных и налоговых
расчетных документах.
2. У предприятия оказывается искаженной
себестоимость продукции (работ, услуг),
вследствие чего в бюджет поступает сумма
налога на прибыль в большем, чем имеет
место в действительности, размере.
Относительно первого последствия нужно
сказать, что единственная санкция, которая
может быть применена к предприятию за
допущенное нарушение, состоит во взыскании
с него пени в размере 0,3% неуплаченной
суммы налога за каждый день просрочки,
согласно подп. "в" п. 1 ст. 13 Закона
РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
Бухгалтерский учет налогоплательщика
в этом случае будет строиться следующим
образом:
1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС
по приобретенным товарам;
2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен
к возмещению;
Исправительные проводки:
3) Д-т счета 81 - К-т счета 68 - начислены финансовые
санкции (пени);
4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - красным сторно
проводки 2;
5) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен
на издержки производства.
Тем налогоплательщикам, которые допустили
аналогичные нарушения, но самостоятельно
выявили их, с целью избежания применения
финансовых санкций как в виде штрафов,
так и в виде пеней, необходимо предпринять
следующие меры:
- внести исправления в бухгалтерский
учет и отчетность, сделав соответствующие
исправительные проводки:
1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС
по приобретенным товарам;
2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен
к возмещению;
3) Д-т счета 19 - К-т счета 68 - обратная запись
проводки 2;
4) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен
на издержки производства;
- составить и представить в налоговые
органы исправительные налоговые расчеты
(п. 63 Инструкции N 39). При этом в них указывается
только сумма выявленной разницы по сравнению
с ранее представленными расчетами;
- перечислить причитающиеся суммы налогов
в бюджет.
16. Часто на предприятиях
возникает ситуация, когда предприятия
оказав услуги сторонней организации,
получает в оплату товар, который идет
на выплату заработной платы. Ниже показывается
как же при этом учитывается НДС.
Необходимыми условиями принятия НДС
в зачет являются:
1) приобретение и оприходование материальных
ресурсов (выполненных работ, оказанных
услуг);
2) оплата поставщикам за материальные
ресурсы (работы, услуги);
3) оформление первичных и расчетных документов
надлежащим образом;
4) наличие правильно оформленного счета-фактуры
типовой формы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (начиная
с 1 января 1997 г.)
При этом следует учитывать, что данные
условия, на основании которых НДС взят
к зачету, будут приняты в том случае, если
стоимость приобретенных материальных
ресурсов ( работ, услуг) будет в дальнейшем
списана на издержки производства и обращения.
В противном случае, т. е. в том случае когда
эти материальные ресурсы (работы, услуги)
использованы на непроизводственные нужды,
имеющие специальные источники финансирования,
предприятие на основании п. 50 Инструкции
N 39 должно сделать восстановительную
бухгалтерскую проводку: Д-т счета 81 (88,
96) - К-т счета 68.
Исходя из вышеизложенных условий, применительно
к рассматриваемой ситуации следует сказать
следующее.
Так как предприятием был получен и оприходован
товар в оплату за реализованную услугу,
то были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании
которых предприятие имело право принять
НДС в зачет.
В дальнейшем, поскольку товар был направлен
на выплату заработной платы работникам,
т. е. произошла его фактическая реализация
и он не был использован на непроизводственные
нужды, можно сказать, что было выполнено
и третье из указанных условий. Таким образом,
у предприятия имелись все основания для
принятия НДС в зачет.
В бухгалтерском учете эта операция будет
отражена следующим образом:
1) Д-т счета 60 - К-т счета 46 - оказана услуга
сторонней организации;
2) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС
на оказанную услугу, подлежащий уплате
в бюджет.
При учетной политике предприятия по
оплате для целей налогообложения вместо
2-й проводки делается 3-я проводка:
3) Д-т счета 46 - К-т счета 76 - отражена сумма
неоплаченного НДС (при учетной политике
для целей налогообложения по оплате -
п. 1 письма Минфина РФ N 96);
4) Д-т счета 41 - К-т счета 60 оплата за оказанные
услуги;
5) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС за оказанные
услуги;
6) Д-т счета 76 - К-т счета 68 - отражена сумма
НДС по оплаченным услугам (при учетной
политике для целей налогообложения по
оплате);
7) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан
в зачет;
8) Д-т счета 20 - К-т счета 70 - начислена заработная
плата;
9) Д-т счета 70 - К-т счета 46 - выдана натуральная
оплата труда;
10) Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный
налог (исходя из рыночных цен - п. 6 инструкции
Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению
Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц"";
11) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС
(при реализации по цене не выше фактической
себестоимости для целей налогообложения
принимается рыночная цена на аналогичную
продукцию - п. 9 Инструкции Госналогслужбы
РФ от 11.10.95 N 39);
12) Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана себестоимость
реализованного товара.
1.1.2. Особенности организации аналитического
учета НДС
1.2. Налог на прибыль
1.2.1. Учет и расчет с бюджетом
по налогу на прибыль
Одним из основных налогов, которые уплачивают
предприятия (дебет счета 68 кредит счета
51), является налог на прибыль (дебет субсчета
81, кредит счета 68). Порядок его взимания
регулируется Законом «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» от 27 декабря
1991 г. и Инструкцией № 37 "О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций", утвержденной Государственной
налоговой службой Российской федерации
10 августа 1995 г. с дополнениями и изменениями.
В основу расчета берется выявленный на
счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый
результат - валовая прибыль (кредитовое
сальдо) или убыток (дебетовое сальдо).
Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в РФ № 170 установлено, что:
· финансовый результат организации определяется
в соответствии с допущением временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности (принципом начисления).
· прибыли или убытки, выявленные в отчетном
году, но относящиеся к операциям прошлых
лет, включаются в финансовый результат
отчетного года.
· доходы, полученные в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в учете и отчетности как доходы
будущих периодов.
Бухгалтерский учет финансового результата
(прибыли) можно условно разделить на четыре
этапа.
Первый этап составляют операции по учету
финансового результата, полученного
организацией в отчетном году.
Второй этап составляют операции по учету
использования прибыли отчетного года
в течение года.
Третий этап составляют операции по учету
прибыли прошлых лет.
Четвертый этап составляют операции по
учету фондов специального назначения,
образованных как за счет прибыли отчетного
года, так и прибыли прошлых лет.
Рассмотрим первых два этапа.
Первый
этап учета финансового
результата заключается в его выявлении
на бухгалтерских счетах.
Показатель, характеризующий финансовый
результат деятельности предприятия,
формируется виде свернутого остатка
по счету 80 «Прибыли и убытки»: дебетовый
остаток - убыток, кредитовый - прибыль.
Для исчисления суммы налогооблагаемой
прибыли, согласно действующей инструкции
по налогу на прибыль, данные бухгалтерского
учета корректируют как в сторону увеличения,
так и уменьшения на длинный перечень
сумм, которые отражаются в аналитическом
учете по соответствующим бухгалтерским
счетам.
Финансовый результат (прибыль или убыток)
в отчетности предприятия слагается из
реализационного результата от основной
деятельности (сч. 46) и результата от реализации
основных средств и иного имущества (сч.
47 и 48). На основании уже упоминавшегося
постановления Правительства Российской
Федерации от 01.07.95 № 661 и в соответствии
с действующей инструкцией о составлении
годовой бухгалтерской отчетности объем
реализации и реализационную прибыль
(убыток) отражают в ф. № 2 «Отчет о финансовых
результатах» по моменту отгрузки (отпуска)
продукции и услуг, т. е. по методу начисления.
Если предприятие в своей учетной политике
предусмотрело определение объема реализации
по моменту оплаты (кассовый метод), то
в налоговой декларации "Расчет налога
от фактической прибыли" прибыль по
данным бухгалтерского учета пересчитывается
с метода начислений на кассовый метод
путем корректировки, с одной стороны,
объема выручки от реализации продукции
(услуг) и имущества и, с другой стороны,
себестоимости реализованной продукции
(услуг) и имущества.
Далее скорректированная на кассовый
метод расчета полученная предприятием
прибыль в соответствии с инструкцией
о налогообложении прибыли увеличивается
на разницу между рыночной ценой и фактической
ценой реализации продукции, работ и услуг
(п. 2.5 инструкции) на основании специальных
расчетов, представляемых в налоговый
орган.
При налогообложении прибыли из нее исключается
прибыль от реализации сельскохозяйственной
и охотохозяйственной продукции, а также
реализации произведенной и переработанной
на данном предприятии сельскохозяйственной
продукции собственного производства
(сч. 46 и 80).
Налогооблагаемая прибыль увеличивается
на сумму убытков и потерь от реализации
и безвозмездной передачи основных средств
и иного имущества; списания и прочего
выбытия не полностью амортизированных
основных средств; ускоренной амортизации
основных средств в случае их досрочного
выбытия; реализации или безвозмездной
передачи основных средств и объектов
незавершенного строительства (по остаточной
стоимости) в течение 2 лет с момента получения
льготы по прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений.
Из налогооблагаемой прибыли вычитается
прибыль от реализации основных средств
и иного имущества, освобождаемая от налогообложения
в результате - применения индекса-дефлятора
(сч. 47 и 80).
Постановлением Правительства Российской
Федерации о внесении изменений и дополнений
в Положение о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг)
в целях ограничения отдельных видов расходов
и был введен (по версии Минфина РФ якобы
впервые) так называемый "режим их регулирования
через механизм налогообложения".
Однако этот "механизм" существовал
и до указанного постановления, только
он по другому воплощался в жизнь. "Сверхнормативные"
затраты не включали в себестоимость продукции,
а относили на прибыль, остающуюся в распоряжении
предприятия, и поэтому налогооблагаемая
прибыль уже в бухгалтерском учете отражалась
за вычетом таких затрат. Согласно указанному
выше постановлению все произведенные
предприятием затраты (включая так называемые
"сверхнормативные") стали, в полном
соответствии с общепринятым и мировой
практике принципом начисления, отражать
в бухгалтерском учете на издержках производства
и обращения.
Однако теперь реализационная прибыль
по данным бухгалтерского учета для целей
налогообложения должна увеличиваться
на сумму перерасхода нормируемых Минфином
РФ статей затрат, включаемых в себестоимость
продукции. Поэтому к прибыли по данным
бухгалтерского учета нужно прибавить:
сверхнормативные расходы по обслуживанию
банковских кредитов (проценты); сверхнормативные
расходы на командировки, добровольное
страхование, подготовку кадров, рекламу,
представительские расходы, компенсации)
за использование личных автомобилей.
Информация об этих расходах в фактическом
и нормативном размере должна накаливаться
в аналитическом учете к счетам учета
издержек производства и обращения.
Кроме реализационной части, финансовый
результат состоит из внереализационных
доходов и расходов. При этом следует иметь
в виду, что реализационный финансовый
результат в торговых предприятиях, в
отличие от производственных, формируется
непосредственно на счете 80 при сопоставлении
валового дохода от реализации товаров
(к-т сч. 80) и издержек обращения на реализованный
товар (д-т сч. 80).
Если от реализации получена прибыль,
то она увеличивается на внереализационные
доходы, отражаемым на счете 80 "Прибыли
и убытки" (кредит субсчета 80-3), и уменьшается
на внереализационные расходы, отражаемым
на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный
убыток, то он увеличивается на внереализационные
расходы и уменьшается на внереализационные
доходы. При этом не все внереализационные
доходы и убытки учитываются при налогообложении
прибыли.
Для учета операций, отражаемых на счете
N 80 "Прибыли и убытки", предназначен
журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых
организациях для этой цели применяется
журнал-ордер N 15-сн.
На лицевой стороне этого регистра отражаются
обороты по кредиту указанных счетов в
корреспонденции с соответствующими счетами.
Запись операций, за исключением сумм,
отражаемых в корреспонденции со счетами
N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет",
производится на основании соответствующих
первичных бухгалтерских документов.
Операции в корреспонденции со счетами
N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по
данным, выявившимся в ведомостях к этим
счетам.
В таблице "Аналитические данные к счету
N 80" операции по дебету и кредиту указанных
счетов отражаются итогами за месяц по
статьям аналитического учета. На основании
этих данных и сальдо на начало месяца
определяется сальдо на конец месяца по
каждой статье. В целях получения данных,
необходимых для заполнения отчетности,
в этой таблице дебетовые и кредитовые
обороты приводятся, кроме того, нарастающими
итогами с начала года по отчетный месяц.
Записи по счету N 80 за отчетный месяц
в этой таблице отражаются в порядке, изложенном
в общих указаниях к инструкции.
Второй
этап учета финансового
результата составляют операции по учету
использования прибыли, полученной организацией
в течение отчетного года. Учет использованной
прибыли ведется на счете 81 «Использование
прибыли», на котором открывают специальные
субсчета для учета использования прибыли
на платежи в бюджет и учета прочих направлений
использования (отвлечения) прибыли.
Использование прибыли на платежи в бюджет
отражается бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68
на каждую дату возникновения у организации
задолженности бюджету по налогам и платежам.
При этом в соответствии с налоговым законодательством
организация уплачивает в бюджет:
- налог на прибыль - за счет валовой прибыли,
полученной организацией в отчетном периоде;
- другие виды налоговых платежей, установленные
законодательством (кроме отдельных платежей,
относимых на себестоимость продукции
(работ, услуг), в дебет счетов учета реализации
или в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»),
- за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации (чистой прибыли).
Таким образом, отвлечение прибыли на
налоговые платежи учитывается на счете
81 как использование прибыли, но по структуре
ее использования покрытие этих расходов
производится за счет разных видов прибыли.
При налогообложении прибыль принимается
в размере, учтенном на счете 80, но скорректированная
в установленном законодательством порядке
на ряд расходов и поступлений.
1.3. Налог на имущество предприятия
1.3.1. Учет расчетов с бюджетом по
налогу на имущество
Учет расчетов
предприятий с бюджетом по налогу на имущество
предприятий ведется на балансовом счете
68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном
субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
Сумма налога, рассчитанная в установленном
порядке, отражается по кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета
80 "Прибыли и убытки".
Перечисление суммы налога на имущество
в бюджет отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом"
и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Для определения налогооблагаемой базы
налога на имущество принимаются отражаемые
в активе баланса остатки по следующим
счетам бухгалтерского учета:
· 01 "Основные средства" и 03 "Доходные
вложения в материальные ценности"
(за минусом суммы износа);
· 04 "Нематериальные активы" (за минусом
суммы износа, учитываемого на счете 05
"Амортизация нематериальных активов");
· 10 "Материалы";
· 11 "Животные на выращивании и откорме";
· 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы " (за минусом суммы износа,
учитываемого на счете 13 "Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов");
· 15 "Заготовление и приобретение материалов";
· 20 "Основное производство";
· 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
· 23 "Вспомогательные производства";
· 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
· 30 "Некапитальные работы";
· 31 "Расходы будущих периодов";
· 36 "Выполненные этапы по незавершенным
работам";
· 40 "Готовая продукция";
· 41 "Товары" (покупная цена);
· 44 "Издержки обращения";
· 45 "Товары отгруженные";
· 16 "Отклонение в стоимости материалов";
В налогооблагаемой базе учитываются
также прочие запасы и затраты, отражаемые
по статье "Прочие запасы и затраты"
раздела II актива баланса.
Заключение
В заключение своей работы, рассмотрев
принципы и особенности ведения
учета расчетов с бюджетом, предлагаю
на предприятии составлять для контроля
за полным и достоверным начислением всех
налоговых платежей за каждый отчетный
период накопительную сводную ведомость.
Такая накопительная ведомость представляет
собой своеобразный свод налоговых деклараций.
Только по двум видам платежей (НДС и налогу
на рекламу) декларации построены не по
накопительному принципу - в них нет нарастающих
итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно
унифицировать формы налоговых деклараций.
Их нужно составлять по данным накопительной
сводной ведомости начисления налогов,
можно и наоборот. Чтобы проверить полноту
и достоверность начисления налогов, надо
сравнить данные налоговых деклараций
и накопительной сводной ведомости, а
затем сопоставить показатели гр. 9 сводной
ведомости по каждому налогу с показателями
начисления налогов в оборотной ведомости.
По оборотной ведомости можно проанализировать
и своевременность погашения задолженности
по каждому налогу.
Сопоставление данных о начисленных налогах
в декларациях, сводной ведомости и аналитической
оборотной ведомости по расчетам с бюджетом
характеризует степень соответствия данных
бухгалтерского учета и налоговой отчетности
в виде деклараций (расчетов).
Графа 8 накопительной сводной ведомости
предназначена для контроля за соответствием
начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно
перечисленного платежа. В идеале данные
гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма
в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует
о переплате налога; если же меньше, то
о просроченной задолженности по НДС.
О хорошем состоянии расчетов по другим
налогам (на прибыль, имущество, рекламу
и др.) будет свидетельствовать равенство
сумм в трех смежных графах оборотной
ведомости - кредитовый оборот, кредитовый
остаток и дебетовый оборот.
Показатели оборотной ведомости по расчетам
предприятия с бюджетом нужно хотя бы
раз в год сверять с данными бухгалтерии
налоговой инспекции для устранения возможных
расхождений в учете поступления платежей
предприятия.
Накопительная сводная ведомость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Действующая в России уже пять с
половиной лет налоговая
Налоговая реформа, следуя общему ходу
всей экономической реформы, является
неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая
ситуация в стране продолжает оставаться
сложной. Налоговая система призвана противостоять
экономическому и финансовому кризису.
Все это обусловило необходимость введения
ряда изменений, дополнений, поправок
в налоговое законодательство. Налоговая
реформа продолжается. Существенным этапом
ее будет введение Налогового Кодекса
Российской Федерации.
Литература
1. Постановление от 29 июля 1996 г. N 914 «Об
утверждении порядка ведения журналов
учета счетов - фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость»
2. Указ от 8 мая 1996 года N 685 «Об основных
направлениях налоговой реформы в Российской
Федерации и мерах по укреплению налоговой
и платежной дисциплины (в ред. от 03.04.97
)»
3. Инструкция от 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость» (в ред. Изменений и дополнений
Госналогслужбы РФ N 1 от 23.01.96, N 2 от 14.03.96,
N 3 от 22.08.96, N 4 от 12.03.97, N 5 от 29.12.97)
4. Приказ от 7 августа 1998 г. N БФ-3-03/170 «О
внесении изменений и дополнений в Инструкцию
Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 ‘О
порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость’»
5. Инструкция от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий»
6. Письмо от 27 октября 1997 г. N ВЗ-6-04/757 «О
налоге на имущество предприятий»
7. Приказ от 2 апреля 1998 г. N АП-3-04/63 «О внесении
изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы
России от 08.06.9 ‘О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий’»
8. Письмо от 25 декабря 1996 года «О применении
счетов-фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость с 1 января 1997
года»
9. Постановление от 2 февраля 1998 г. N 108 «О
внесении изменений и дополнений в Постановление
Правительства Российской Федерации от
29 июля 1996 г. N 914 ‘Об утверждении Порядка
ведения журналов учета счетов-фактур
при расчетах по налогу на добавленную
стоимость’»
10. Федеральный Закон от 31 июля 1998 года
N 141-ФЗ «О внесении дополнений в статью
2 Закона Российской Федерации ‘О налоге
на прибыль предприятий и организаций’»
11. Постановление от 11 сентября 1998 г. N 1095
«О внесении изменения в Положение о составе
затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли»
12. Инструкция по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства (утв. Минфином СССР
7 марта 1960 г.)
13. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59
"О рекомендациях по применению учетных
регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
14. Письмо Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N
96 "О порядке отражения в бухгалтерском
учете отдельных операций, связанных с
налогом на добавленную стоимость и акцизами"
15. Журнал «Бухгалтерский учет» № 5, 1998
год
16. Журнал «Бухгалтерский учет» № 4, 1998
год
17. Журнал «Главный бухгалтер» № 3, 1998 год
18. Журнал «Главный бухгалтер» № 5, 1998 год
19. Журнал «Главный бухгалтер» № 2, 1998 год
20. Журнал «Налоги и платежи» № 3, 1998 год
21. Журнал «Бухгалтерский учет» № 6, 1998
год
22. Журнал «Бухгалтерский учет» № 1, 1997
год
23. Журнал «Бухгалтерский учет» № 2, 1997
год
24. Журнал «Бухгалтерский учет» № 3, 1997
год
25. Журнал "Консультант бухгалтера"
№4, 1997 год
Приложение 1.
Информация о работе Бухгалтерский учет предприятия расчетов с бюджетом