Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2013 в 16:10, курсовая работа
Наиболее распространенные правовые формы участия в торговле — торговые посредники. Торговые посредники - агенты, брокеры, коммивояжеры, консигнаторы и другие юридические и физические лица, обеспечивающие продвижение товаров от производителей к потребителям.
Введение 3
1.Теоретические основы и вопросы нормативного регулирования
посреднических операций 5
1.1. Понятие и виды операций 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование договоров по посредническим
операциям 10
2. Особенности бухгалтерского учета посреднических операций 14
2.1. Бухгалтерский учет операций по договору поручения 14
2.2. Бухгалтерский учет операций договоров комиссии 18
2.3. Бухгалтерский учет операций агентских договоров 24
Заключение 28
Список литературы 29
Предположим, что в данном примере сумма вознаграждения поверенного составляет 3% от суммы сделки, совершенной с третьим лицом.
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции | |
Дебет |
Кредит | ||
44 |
76 |
600 |
Начислено вознаграждение поверенному (23 600 рублей х 3% за минусом НДС) |
19 |
76 |
108 |
Учтен НДС с суммы вознаграждения |
76 |
51 |
708 |
Перечислена поверенному сумма вознаграждения |
68 |
19 |
108 |
Принят к вычету НДС по услугам посредника |
Характер сделки, заключенной поверенным с третьим лицом, может быть различным: по поручению доверителя посредник может продавать или приобретать какое-либо имущество. Поэтому начисление вознаграждения поверенному, отражаемого по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенным» может производиться в корреспонденции с другими счетами, в зависимости от вида заключаемых посредником сделок.
В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие расходы налогоплательщика:
«суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы ». [8, с.32]
Отражение операций по реализации услуг в бухгалтерском учете поверенного происходит в обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги (то есть когда стороны подписали Акт об оказании услуг), поверенный в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с доверителем»
Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – оказаны услуги доверителю;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет с оборотов по реализации;
2.2 Бухгалтерский учет операций договоров комиссии.
В связи с введением с 1 января 2004 г. в действие Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), устанавливающей единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, для отражения операций по договорам комиссии организациям-комиссионерам следует применять следующие счета: [5, с.78]
004 «Товары, принятые на комиссию» |
Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию |
62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» |
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Для обобщения информации о расчетах
с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией |
76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» |
Для обобщения информации о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами |
90 «Реализация» |
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним |
99 «Прибыли и убытки» |
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации
в отчетном году |
Реализация товаров по договорам комиссии и комиссионное вознаграждение в зависимости от метода определения выручки в бухгалтерском учете комиссионера отражаются следующим образом:
1. При методе
определения выручки «по
В этом случае необходимо в бухгалтерском учете произвести записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражены сумма,
предъявленная
комиссионером покупателям (заказчикам)к
оплате за отгруженные(реализованные)
товары, и задолженность комитенту за
товары |
62 |
76 |
Списывается стоимость отгруженного (реализованного) товара покупателям (заказчикам) |
004 | |
Поступили денежные средства на расчетный счет комиссионера от покупателя(заказчика) за отгруженный(реализованный) товар |
51 |
62 |
Перечислены денежные средства комитенту за реализованные товары |
76 |
51 |
Поступила на расчетный счет сумма комиссионного вознаграждения |
51 |
90 |
Начислены налоги, уплачиваемые с суммы комиссионного вознаграждения |
90 |
68 |
2. При методе определения выручки «по отгрузке». Например, комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером при перечислении денежных средств за реализованные товары на расчетный счет комитента.
При данном методе учета выручки отражение хозяйственных операций выглядит следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражены сумма,
предъявленная комиссионером покупателям (заказчикам)к
оплате за отгруженные (реализованные)
товары, и задолженность комитенту за
товары |
62 |
76 |
Списывается стоимость отгруженного(проданного)
товара покупателям (заказчикам) |
004 | |
По мере отгрузки
товара покупателям(заказчикам) отражена сумма
комиссионного вознаграждения |
76 |
90 |
Начислены налоги, уплачиваемые с суммы комиссионного вознаграждения |
90 |
68 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей (заказчиков) за реализованные товары |
51 |
62 |
Перечислены денежные средства комитенту за реализованные товары за минусом причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения |
76 |
51 |
Примеры .
Допустим, в 2010 г. ООО «Электроляр» (комитент) поставил товар (аккумуляторы) ООО «Поставка» (комиссионеру) для последующей его реализации по договору комиссии. Договорная стоимость товара составляет 6 000 000 руб., в том числе НДС (по ставке 18%) - 915 254 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 250 000 руб., в том числе НДС (по ставке 18%) - 38 136 руб., и выплачивается ООО «Электроляр» после поступления на расчетный счет выручки от ООО «Поставка» за реализованные товары. Налог на прибыль ООО «Поставка» исчисляет по ставке 24%.
В зависимости от метода определения выручки учет реализации товара у ООО «Поставка» будет следующей:
1) при методе
определения выручки «по
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Основание |
Поступил товар от ООО «Электроляр» |
004 |
- |
6 000 000 |
Договор комиссии, накладная |
Отражена сумма, предъявленная ООО «Поставка» покупателям к оплате за отгруженные товары, с одновременным отражением задолженности ООО «Электроляр» |
62 |
76 |
6 000 000 |
Накладная, договор, бухгалтерская справка- расчет |
Списывается с учета стоимость отгруженного (реализованного) товара покупателям |
- |
004 |
6 000 000 |
Накладная, отчет, бухгалтерская справка- расчет |
Получены денежные средства от покупателей за реализованный товар на расчетный счет ООО «Поставка» |
51 |
62 |
6 000 000 |
Платежное поручение, договор, бухгалтерская справка- расчет |
Получены денежные средства от покупателей за реализованный товар на расчетный счет ООО «Поставка» |
51 |
62 |
6 000 000 |
Платежное поручение, договор, бухгалтерская справка- расчет |
Перечислены денежные средства ООО «Электроляр» за реализованные товары |
76 |
51 |
6 000 000 |
Платежное поручение, Договор комиссии, отчет. |
Поступила на расчетный счет ООО «Поставка» сумма комиссионного вознаграждения |
51 |
90-1 |
250 000 |
Платежное поручение, Договор комиссии, отчет. |
Начислен НДС по ставке 18% (250 000 х 18 / 118) |
90-3 |
68-2-1 |
38 136 |
Накладная, бухгалтерская справка- расчет |
Начислен единый
платеж в республиканский бюджет по ставке 3%
((250 000 - 38 136) х 3%) |
90-5-1 |
68-2-2 |
6356 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен единый
платеж в местный бюджет по ставке
1,15% ((250 000 - 38 136 - 6356) х 1,15%) |
90-5-2 |
68-2-3 |
2363 |
бухгалтерская справка- расчет |
Отражен финансовый результат по договору комиссии |
99 |
90-9 |
203 145 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен налог на прибыль по ставке 24% (203 145 х 24%) |
99 |
68-3-1 |
48 755 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен целевой
транспортный сбор по ставке 4% ((203
145 - 48 755) х 4%) |
99 |
68-3-2 |
6176 |
бухгалтерская справка- расчет |
2) при методе
определения выручки «по
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Основание |
Поступил товар от ООО «Электроляр» |
004 |
- |
6 000 000 |
Договор комиссии, накладная |
Отражена сумма, предъявленная ООО «Поставка» покупателям к оплате за отгруженные товары, с одновременным отражением задолженности ООО «Электроляр» |
62 |
76 |
6 000 000 |
Накладная, договор, бухгалтерская справка- расчет |
Списывается с учета стоимость отгруженного товара покупателям |
- |
004 |
6 000 000 |
Накладная, отчет, бухгалтерская справка- расчет |
Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по реализации товара |
76 |
90-1 |
250 000 |
отчет, Договор комиссии. |
Начислен НДС по ставке 18% (250 000 х 18 / 118) |
90-3 |
68-2-1 |
38 136 |
Накладная, бухгалтерская справка- расчет |
Начислен единый
платеж в республиканский бюджет по ставке 3%
((250 000 - 38 136) х 3%) |
90-5-1 |
68-2-2 |
6356 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен единый
платеж в местный бюджет по ставке 1,15% ((250
000 - 38 136 - 6356) х 1,15%) |
90-5-2 |
68-2-3 |
2363 |
бухгалтерская справка- расчет |
Отражен финансовый результат по договору комиссии (250 000-38 136- 6356 -2363) |
99 |
90-9 |
203 145 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен налог на прибыль по ставке 24% (203 145 х 24%) |
99 |
68-3-1 |
48 755 |
бухгалтерская справка- расчет |
Начислен целевой
транспортный сбор по ставке 4% ((203
145 - 48 755) х 4%) |
99 |
68-3-2 |
6176 |
бухгалтерская справка- расчет |
Получены денежные средства от покупателей за реализованный товар на расчетный счет ООО «Поставка» |
51 |
62 |
6 000 000 |
Платежное поручение, договор, бухгалтерская справка- расчет |
Перечислены денежные средства ООО «Электроляр» за реализованные товары . |
76 |
51 |
6 000 000 |
Платежное поручение, Договор комиссии, отчет. |
2.3 Бухгалтерский учет операций агентских договоров.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №32н (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом к счету 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" целесообразно открыть субсчет "Расчеты с принципалом".
Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
В зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:
• заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
• заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.
Пример 1.
Агенту было поручено реализовать товар на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей. В соответствии с договором агентское вознаграждение оставляет 10% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара. Собственные расходы агента по договору составили 5000 рублей.
В бухгалтерском учете агента были произведены следующие бухгалтерские записи:
1. Агент получил от
принципала товар на
Д 004 "Товары, принятые на комиссию": 590000 рублей.
2. Товар продан покупателю:
Д 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" -
К 76.5 "Расчеты с принципалом": 590000 рублей.
3. Товар оплачен покупателем:
Д 51 "Расчетные счета" -
К 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору":
590000 рублей.
4. Начислено агентское вознаграждение:
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 90.1 "Выручка":
590000×10%=59000 рублей.
5. Начислен НДС с агентского вознаграждения:
Информация о работе Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям