Бухгалтерский учет способов исполнения обязательств по возврату кредита в ОАО «Белгазпромбанк»

2 Бухгалтерский  учет способов исполнения обязательств  по возврату кредита в ОАО  «Белгазпромбанк»

 

 

ОАО «АСБ Беларусбанк» имеет достаточно широкую линейку кредитов, предоставляемых как розничному, так и корпоративному бизнесу, как в национальной, так и в иностранной валюте. Имея такое разнообразие выбора кредитов, данный банк сталкивается с риском непогашения (невозврата) предоставленных ссуд. Данный риск имеет название «кредитный риск». ОАО «АСБ Беларусбанк», естественно, стремится минимизировать этот риск с помощью различных способов обеспечения возврата банковских ссуд.

В исследуемом мною банке применение различных форм обеспечения исполнения обязательств по кредиту а так же отражение их в учете регламентируется следующими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь:

- Гражданским кодексом Республики Беларусь ( с изменениями и дополнениями)7 декабря 1998 г. № 218-З;

- Банковским кодексом Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями)  25 октября 2000 г. № 441-З;

- Декретом Президента Республики Беларусь № 3 от 1 марта 2010 г. «О некоторых вопросах залога имущества»;

- Законом Республики Беларусь «О Залоге» 2586-XII от 24.11.1993 г.;

- Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе от 28.09.2006 №138;

- Инструкцией о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2013 №506;

- Положением о кредитовании физических лиц на приобретение транспортных средств в ОАО «Белгазпромбанк» от 05.09.2011, протокол № 40;

- Положением о кредитовании физических лицна потребительские нужды в ОАО «Белгазпромбанк» от 08.10.2011, паротокол № 42;

- Положением о порядке оформления залога имущества в ОАО «Белгазпромбанк» от 25.08.2012,протокол № 43;

- Положением о порядке осуществления кредитных операций в ОАО «Белгазпромбанк» от 14.07.2008, протокол № 26.

ОАО «Белгазпромбанк» предоставляет кредиты как частным клиентам ( на приобретение и строительство недвижимости, на приобретение автотранспорта, на потребительские нужды а так же кредитные карты) , малому и среднему бизнесу (кредиты (в т.ч. невозобновляемые кредитные линии) на приобретение основных фондов и пополнение оборотных средств, кредит на покрытие овердрафта, на приобретение автотранспорта, кредит вновь созданному юридическому лицу, на приобретение и строительство недвижимости, специальные программы кредитования), так и корпоративным клиентам на финансирование бизнеса. Кредиты предоставляются как в национальной валюте, так и в иностранной.

Выдача кредитов производится путем:

 - единовременного предоставления денежных средств;

 - открытия кредитной линии (в том числе возобновляемой);

 - овердрафтного кредитования в национальной валюте на цели, связанные с созданием и движением текущих (оборотных) активов.

Оформлению документов по той или иной форме обеспечения в ОАО «Белгазпромбанк» предшествует подача заявки-анкеты для получения кредита  (Приложение А). Далее, если заявка была удовлетворена банком, в письменной форме оформляется кредитный договор (Приложение Б). Только после подписания этих документов оформляется договор в разрезе видов обеспечения, например договор залога (Приложение В), сторонами которого являются залогодержатель (кредитор) и залогодатель (сам должник или третье лицо).

Обязательными условиями договора залога являются:

- предмет залога;

- стоимость залога;

- существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом;

- указание на то, у кого из сторон находится заложенное имущество;

- иные условия.

Если в качестве обеспечения клиент - физическое лицо использует поручительство третьих лиц, то оформляется договор поручительства (Приложение Г).Субъектами договора поручительства являются лицо, выступающее в качестве кредитора по основному обязательству, и поручитель. Должник по    основному   обязательству   -   обязательству,   обеспеченному поручительством, - не участвует в правоотношениях поручительства. Для договора поручительства установлена обязательная письменная форма, в противном случае он считается недействительным. Основные условия договора: данные о поручителе, его права и обязанности, ответственность, срок действия договора и прочие условия. В дополнение к договору поручительства оформляется анкета лица, выступающего поручителем по кредиту (Приложение Д).Основные реквизиты данного документа – это общие сведения  поручителя, сведения о супруге поручителя а так же дополнительные сведения (был ли поручитель судим, имеются ли у поручителя непогашенные или просроченные кредиты, состоит ли поручитель на учете у психиатра или нарколога и другое).

Так же существует банковская гарантия как форма обеспечения исполнения обязательств по выдаваемым ссудам. В правоотношениях по банковской гарантии всегда участвуют по меньшей мере три субъекта: гарант, принципал и бенефициар.

Принципал - лицо, по просьбе которого гарант дает свое обязательство. Этим лицом является должник в обеспечиваемом обязательстве.

Бенефициар - лицо, в пользу которого предоставляется банковская гарантия. Таковым является кредитор в обеспечиваемом обязательстве.

Гарант - лицо, которое принимает на себя обязательство по банковской гарантии. Круг субъектов, которые могут предоставить рассматриваемую гарантию, ограничен законодателем: лицом, которое выдает банковскую гарантию, может являться только банк или небанковская кредитно-финансовая организация.

Обязательные условия банковской гарантии следующие:

• наименование принципала;
• наименование бенефициара;
• наименование гаранта;
• договор или иной документ, в котором предусмотрена необходимость выдачи банковской гарантии;
• максимальная денежная сумма, подлежащая уплате;
• срок, на который выдана банковская гарантия, или обстоятельство (событие), при наступлении которого прекращается обязательство гаранта по банковской гарантии (срок действия банковской гарантии);
• условия уплаты бенефициару денежной суммы (осуществления платежа).

Бухгалтерский учет различных форм исполнения обязательств по кредиту ведётся в ОАО «Белгазпромбанк» согласно внутреннему документу- Положением о порядке осуществления кредитных операций в ОАО «Белгазпромбанк» от 14.07.2008, протокол № 26.

Принятые от клиентов обеспечения исполнения обязательств по кредитам учитываются в бухгалтерском учете в ОАО «Белгазпромбанк» следующим образом (таблица 2):

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету принятых от клиента обеспечений

                   обязательств по кредитам в ОАО «Белгазпромбанк»

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов				Примечания
	Дебет (приход)		Кредит (расход)
1	2		3		4
1Отражение поступившего  обеспечения исполнения обязательств в виде залога и прочих видов обеспечения:					На основании договора залога. Оформляется приходным небалансовым ордером
1.1 если  предмет залога остаётся у  залогодателя;	99551 «Залог, при котором предмет залога  остаётся у залогодателя»
1.2 ипотека;	99552 «Ипотека»
1.3 залог  товаров в обороте;	99553 «Залог  товаров в обороте»
1.4 если  объектом залога являются ценные  бумаги;	99554 «Залог ценных  бумаг»
1.5 залог  имущественных прав;	99555 «Залог имущественных  прав (требований)»
1.6 заклад	99556 «Заклад»
2Оприходование требований банка по полученным гарантиям и поручительствам	99034 «Требования банка  по гарантиям и поручительствам»				Оформляется приходным внебалансовым ордером на основании договора гарантии, поручительства
3 Получение денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств:
3.1 от банков;	корреспондентский счет банка		счета группы 171 «Гарантийный депозит денег, полученный от банков»		На основании договора гарантии, поручительства
3.2 от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, обслуживаемых данным банком;	текущий (расчетный) кредитополучателя (его поручителей или третьих лиц)		счета группы 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств»
3.3 от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, счет которых открыт в другом банке	корреспондентский счет банка
3.4 при предоставлении обеспечения наличными	1010 «Денежные  средства в кассе»
4Списание с внебалансовых счетов обеспечения исполнения обязательств (при окончательном погашении кредита):			99034 «Гарантии  и поручительства по кредитным  операциям»; счета группы 9955Х «Залог»		На сумму обеспечения. Оформляется расходным внебалансовым ордером
5Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств:					При полном исполнении заемщиком условий кредитного договора
5.1 банкам;	1715, 1716		корреспондентский счет банка;
5.2 юридическим лицам (кроме банков), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам	счета группы 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств»		текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя (счета третьих лиц) или корреспондентский счет банка или 1010 «Денежные средства в кассе
6 Отражение  поступившего обеспечения в виде  неустойки и иных видов обеспечения  исполнения обязательств	99559 «Прочие  иды обеспечения»
7Прекращение обязательств кредитополучателя по договору путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности оформляется так:		2 счета 101Х, 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ, 5601, счета по учету имущества;		3 счета по учету требований к кредитополучателю