Бухгалтерский учет в СПК «колхоз» имени Ю.А. Гагарина

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Первичный учет основных средств.

 

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями  по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке  оборудования.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют  актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем  монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают представители  заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных  работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Синтетический и аналитический учет основных средств.

 

Для группировки и обобщения  информации о состоянии и движении основных средств действующим Планом счетов предусмотрены следующие синтетические счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в доверительном управлении и аренде. Этот счет активный, по способу выведения сальдо – дебетовый.

По дебету счета 01 «Основные  средства» в корреспонденции  с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию. Кроме того, по дебету данного счета отражают суммы понесенных организацией затрат по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств при их переоценке отражают по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

На счете 01 «Основные средства»  открывают субсчет «Выбытие основных средств» для отражения в учете операций по продаже, списанию, частичной ликвидации и иному выбытию отдельных объектов основных средств. В дебет этого субсчета относят первоначальную стоимость выбывающего объекта в кредит – сумму накопленной амортизации в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия объекта финансовый результат относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Помимо этого к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета в разрезе классификационных групп основных средств (например, «Здания и сооружения», «Транспортные средства» и т. д.). Счет 01 «Основные средства» использует также транспортная организация – лизингополучатель для учета имущества, которое по условиям договора отражается на её балансе. В этом случае к счету 01 открывают субсчет «Арендованное имущество».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения  информации о суммах амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств. При формировании показателей Бухгалтерского баланса кредитовое сальдо по счету Счет 02 «Амортизация основных средств», характеризующее сумму накопленной амортизации по всем объектам основных средств организации, вычитают из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства». По кредиту счета Счет 02 «Амортизация основных средств» отражают сумму начисленной за учетный период амортизации в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство. По дебету счета Счет 02 «Амортизация основных средств» списывают суммы накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Счет 07 «Оборудование  к установке» служит для обобщения  информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки на строящихся объектах. Счет – активный, по дебету отражают принимаемое к учету оборудование, требующее монтажа, по фактической себестоимости приобретения. Оборудование, сданное для монтажа, списывают по фактической себестоимости с кредита счета Счет 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Необходимо особо подчеркнуть, что на счете Счет 07 «Оборудование к установке» не учитывают оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь и пр.

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» предназначен для сбора и обобщения информации о понесенных организацией затратах в объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств  и нематериальных активов. С методической точки зрения – это калькуляционный счет, так как отражает понесенные организацией за учетный период затраты. В то же время счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является материальным счетом, так как его дебетовое сальдо отражает величину незаконченных инвестиций. Организация может открывать к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета в зависимости от направления осуществленных затрат. Субсчета предназначены для раскрытия структуры капитальных вложений. Если перед главным бухгалтером автотранспортной организации такая задача не поставлена, то он может субсчета не открывать. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают понесенные организацией затраты, включаемые в первоначальную стоимость долгосрочных активов. Затем, при вводе в эксплуатацию, сформированную таким образом стоимость списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства» , 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» характеризует сумму вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

Для учета и контроля сохранности основных средств, полученных по арендуемым основным средствам, на которые не распространяется порядок, установленный Приказом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций лизинга» от 17.02.97     № 15, применяют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По дебету этого счета отражают указанную в договоре аренды согласованную оценку основных средств в момент перехода к арендатору права владения и пользования объектом основных средств. По возвращении объекта или списании по каким – то иным причинам делают запись по кредиту счета 001.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

 

                 Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

   Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"        

 

   Дебет счета 01 "Основные средства"              

   Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

                             

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также  созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские записи:                

   Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

   Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"       

   Дебет счета 01 "Основные средства"

   Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

  Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)        

   Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"                                                                                                         

   Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"        

   Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"      

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии  основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

              Основные средства, переданные в  счет вклада в уставный капитал  (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между  согласованной оценкой вклада (которая  должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия  основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет основных средств на счете 01 «Основные  средства» (и счете 001) должен обеспечить возможность получения данных о  движении и наличии основных средств, необходимых не только для составления  отчетности, но и во всех случаях, когда  такие сведения будут нужны. Объектом аналитического учета выступает инвентарный объект, под которым понимается: объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, то есть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае если один объект состоит из нескольких самостоятельных частей с различными сроками полезного использования, каждую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.