Бухгалтерский учет заемных источников, его совершенствование

Долгосрочный кредит – это кредит, предоставленный на срок от одного года до пяти лет, если иное не предусмотрено законодательством, для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов (ст. 140 БК).

К долгосрочным кредитам согласно Инструкции о порядке кредитования относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

-иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати 
месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Долгосрочные  кредиты являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок не более 5-6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. [7,с. 528]

Для обобщения информации о состоянии  различных долгосрочных кредитов в  отечественной и иностранной  валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка";

67-2 "Расчеты по долгосрочным займам";

66-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств". [9,с. 139]

 

 

 

 

Таблица 2.1.2: Записи по учету долгосрочных кредитов банка

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб.	Приложение
Зачисление  кредита на расчетный и валютный счета	51,52	67/1	3091,8	Приложение  Б
Выставление аккредитива и оформление лимитированных чековых книжек и зачисление кредита на карт-счет	55-1, 55-2	67/1
Направление кредита на погашение задолженности поставщикам	60	67/1
При перечислении органам социального страхования и обеспечения	69	67/1
Отражение процентов	79/2	67/1	13,7	Приложение В
Начисление  процентов за пользование просроченными долгосрочными кредитами	91	67/1
Начисление  штрафных санкций по долгосрочным кредитам	92	67/1
При переоформлении краткосрочного кредита  банка в долгосрочный	66	67/1
Погашение кредита с расчетного и валютного счетов, процентов и штрафов	67/1	51,52,55
Погашение кредитов за счет страховых возмещений	67/1	76
На  закрытие операции дисконта векселей при извещении банка об оплате их векселедателем	67/1	62
Остаток кредита на конец отчетного периода	51	67/1	3105,5	Приложение  К

Филиал завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» ведет учет по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в журнале-ордере №4.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок.

 

 

 

 

 

2.2 Документальное оформление и учет займов

 

Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности:

Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования банка, который представляет кредит коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки в зависимости от спроса на денежные ресурсы. Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

В-четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. [10,с. 507]

Филиал завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» также может получать внутри страны и за рубежом кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения  информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических  пассивных счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам»).

На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение  краткосрочных займов,  полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные "партнерские" кредиты под долговые обязательства.

Займы выдаются на основании  договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами. Если  в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно-транспортная накладная, в  которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с   договором займа. Для получения дополнительных средств на кратко- и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.[13,с. 405]

Выпуск облигаций  юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в  их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженности по векселю, а также продажа ценных бумаг может производится по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных средств (50,51)  и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на  кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит  счет   91 «Операционные доходы и расходы».

Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и эти суммы относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».

При отклонении  номинальной  стоимости от покупной по акциям и  облигациям у организации займодавца суммы отклонений  будут отражены: по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 58/3 равномерно в течение срока обращения ценных бумаг – если номинальная стоимость   выше покупной; по  дебет субсчета 58/3 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – если номинальная стоимость ниже покупной.

Сумма, отнесенная на  кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается  равномерно в  течение срока  обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит  счет   91 «Операционные доходы и расходы». [7,с 530]

Суммы, выданных займов, обязательства по которым выражены в иностранной  валюте, согласно  Декрета   Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», и учитываемые на субсчете 58/3 «Представленные займы» подлежат переоценке и  эти суммы  отражаются в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» с дальнейшим их включением в состав внереализационных  доходов (расходов).

Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  такую же сумму денег (сумму займа) или равное  количество других полученных им ценностей того же рода и качества. При этом,  возврат сырья (погашение по кредиту (займу)) должен осуществляться по таким же признакам: качеству, сортности, количеству. В противном случае будет иметь место товарообмен (мена) одного сырья на другой. Поэтому займ должен быть возвращен тем же сырьем, что и получен. Возврат товарного займа оформляется  товарно-транспортной накладной по цене и количеству оговоренному в договоре займа.

Таблица 2.2.1: Записи по учету краткосрочных займов.

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Поступление займа в виде материалов	10	66/2
НДС по полученному займу	18	66/2
Получение денежных средств	50,51	66/2
Погашение заимодавцем дебиторской задолженности	60,76	66/2
Проценты  по краткосрочным займам под оборотные  средства	20,26,44	66/2
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций (на сумму превышения номинальной стоимости)	51	98
Списание  сумм, отнесенных на счет 98 равномерно в течение срока облигаций в доходы отчетного периода	98	92
Разница между ценой размещения и номинальной  стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций	92	66/2
Продолжение таблицы 2.2.1
Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то поступление денежных средств по цене реализации отражается	51,52,55	66/2
Сумма процентов к уплате, штрафных санкций  причитающихся в течение срока  действия договора займа	91	66/2
Перечисление  процентов по краткосрочным займам	66/2	51,52,55
Возврат (погашение) полученных краткосрочных  займов	66/2	51,52,55

На  субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, полученных на срок более одного года. Организации, выпустившие акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, могут отражать эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 67.

При этом если облигации  размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи: по дебету счетов денежных средств(51,52,55) с кредитом  счетов 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Если облигации  размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и при  этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета по долгосрочным займам». [13,с.409]

Таблица 2.2.2: Записи по учету долгосрочных займов

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Поступление денежных средств от реализации облигаций	51,52	67/2
Поступление займа, полученного под векселя  и другие долговые обязательства	51,52	67/2
Продолжение таблицы 2.2.2
Начисление  процентов по полученным займам на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию)	07,08	67/2
Начисление  процентов по полученным займам на приобретение товарно-материальных ценностей  до их принятия к бухгалтерскому учету	10	67/2
Начисление  процентов по полученным займам после  принятия ценностей к бухгалтерскому учету	91	67/2
Погашения займов и перечисление процентов	67/2	51,52,55