Бухгалтерский учёт операций банка с драгоценными металлами

ТЕМА 2.4. «Учёт  операций с памятными и инвестиционными  монетами и драгоценными металлами»

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

 

 

Нормативная база бухучета операций

 

Бухгалтерский учет операций по вкладам в драгоценных металлах регламентируется следующими нормативными документами:

1) Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";

2) Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях";

3) Постановлением Правительства РФ от 30.06.1994 N 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации";

4) Положением ЦБ РФ от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами";

5) Инструкцией ЦБ РФ от 30.11.2000 N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях";

6) Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 N 68н "О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении";

7) Указанием ЦБ РФ от 21.06.2003 N 1297-У "О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати";

8) Указанием ЦБ РФ от 28.05.2003 N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы".

 

Определения и условные сокращения для описания

порядка бухучета

 

Драгоценные металлы (ДМ) - драгоценные  металлы (золото, серебро, платина, палладий) в стандартных или мерных слитках, соответствующие действующим государственным  и отраслевым стандартам РФ или международным  стандартам качества.

ОМС - обезличенный металлический  счет.

Для отражения операций в  драгоценных металлах используются следующие виды документов:

- ПКО - приходный кассовый  ордер:

а) внесение во вклад ДМ в  наличной форме;

- РКО - расходный кассовый  ордер:

а) отражение возврата (частичного снятия) суммы вклада в ДМ в наличной форме;

- МО - мемориальные ордера:

а) уплата процентов в  ДМ;

б) возврат вклада, займа  в ДМ в обезличенной форме;

в) перечисление со счетов вкладов, ОМС, корсчетов в ДМ на новые счета  вкладов с другим сроком - при  пролонгации, ОМС, внешние перечисления;

- ПП - платежное поручение:

а) перечисление в валюте РФ с/на счета вкладов, обязательств по конверсионным операциям на/с  расчетные счета юридических  лиц (ЮЛ), текущие счета физических лиц (ФЛ) и корсчета банков.

Вклад в ДМ - драгоценные  металлы, внесенные в банк физическими  или юридическими лицами, банками  на определенный срок или до востребования  с целью получения дохода.

Заем в ДМ - драгоценные  металлы, полученные банком от других банков на определенный срок на условиях срочности и возвратности.

Статус вкладчика - отношение  вкладчика к стране местоположения банка: резидент или нерезидент.

ДС - денежные средства, в  том числе инвалюта.

 

 

Используемые балансовые счета

 

203 02 (А) "Золото".

Аналитический учет золота в слитках ведется на отдельных  лицевых счетах по местонахождению: в хранилище или сертифицированных  хранилищах других организаций, с которыми заключены договоры хранения.

203 03 (А) "Другие драгоценные  металлы (кроме золота)".

Аналитический учет драгоценных  металлов, кроме золота, ведется  на отдельных лицевых счетах в  разрезе видов драгоценных металлов по местонахождению: в хранилище  или сертифицированных хранилищах других организаций, с которыми заключены  договоры хранения.

Аналитический учет драгоценных  металлов ведется по видам драгоценных  металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для  серебра, платины, палладия) массы либо в двойной оценке (в рублях и  учетных единицах чистой (лигатурной) массы).

203 09 (П) "Счета клиентов (кроме кредитных организаций)  в драгоценных металлах".

203 10 (П) "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных  металлах".

Аналитический учет обезличенных драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых  по каждому договору об открытии и  обслуживании обезличенных металлических  счетов, по каждому договору вклада в драгоценных металлах.

203 13 (П) "Депозитные счета  кредитных организаций в драгоценных  металлах".

203 14 (П) "Депозитные счета  банков-нерезидентов в драгоценных  металлах".

Аналитический учет драгоценных  металлов ведется на отдельных лицевых  счетах, открываемых по каждому договору вклада, займа.

203 15 (А) "Депозитные счета  в драгоценных металлах в кредитных  организациях".

203 16 (А) "Депозитные счета  в драгоценных металлах в банках-нерезидентах".

Аналитический учет драгоценных  металлов ведется на отдельных лицевых  счетах, открываемых по каждому депозитному  договору.

203 19 (А) "Просроченные проценты  по операциям с драгоценными  металлами".

203 20 (А) "Просроченные проценты  по операциям с драгоценными  металлами по нерезидентам".

Аналитический учет просроченных процентов ведется в разрезе  каждого договора.

301 16 (П) "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в драгоценных металлах".

301 17 (П) "Корреспондентские  счета банков-нерезидентов в драгоценных  металлах".

Аналитический учет драгоценных  металлов ведется на отдельных лицевых  счетах в разрезе заключенных  договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного  металлического счета.

301 18 (А) "Корреспондентские  счета в кредитных организациях  в драгоценных металлах".

301 19 (А) "Корреспондентские  счета в банках-нерезидентах в  драгоценных металлах".

Аналитический учет драгоценных  металлов ведется на отдельных лицевых  счетах в разрезе заключенных  договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного  металлического счета.

474 11 (П) "Начисленные проценты  по банковским счетам и привлеченным  средствам физических лиц".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

474 23 (А) "Требования по  прочим операциям".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого плательщика.

Лицевой счет 474 23 по учету  комиссий банка, облагаемых и не облагаемых НДС, открывается как парный счет

По счету 474 23 в установленном  порядке формируется РВП, с учетом категории качества элемента расчетной  базы.

474 26 (П) "Обязательства  по уплате процентов".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

474 27 (А) "Требования по  получению процентов".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

603 01 (П) "Расчеты по налогам  и сборам".

603 09 (П) "Налог на добавленную  стоимость полученный".

Аналитический учет осуществляется в разрезе видов операций.

706 01 (П) "Доходы".

Аналитический учет ведется  в разрезе лицевых счетов, открываемых  по символам отчета о прибылях и  убытках.

706 04 (П) "Положительная  переоценка драгоценных металлов".

Аналитический учет ведется  в разрезе видов драгоценных  металлов.

706 06 (А) "Расходы".

Аналитический учет ведется  в разрезе лицевых счетов, открываемых  по символам отчета о прибылях и  убытках.

706 09 (А) "Отрицательная  переоценка драгоценных металлов".

Аналитический учет ведется  в разрезе видов драгоценных  металлов.

916 03 (А) "Неполученные проценты  по межбанковским кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора, в  разрезе срочных и просроченных процентов.

999 99 (П) "Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи".

474 07 (П) "Расчеты по конверсионным  операциям и срочным сделкам".

474 08 (А) "Расчеты по конверсионным  операциям и срочным сделкам".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждой сделки (конвертации  драгоценных металлов и иностранной  валюты).

 

Требования к количеству открываемых 20-значных счетов

в соответствии с Положением N 302-П

 

Открытие дополнительных 20-значных счетов может определяться учетной политикой банка.

 

Бухгалтерский учет привлечения  драгметаллов на ОМС,

во вклады (депозиты)

 

1. БС "Прием драгметаллов  на ОМС клиентов".

1.1. УС "Зачисление в  физической форме на ОМС физических, юридических лиц (кроме банков)":

Д-т 203 02, 203 03 (код драгметалла)

К-т 203 09 (ОМС), 203 10 (ОМС) (код  драгметалла).

Оформляется приходный кассовый ордер на основании "акта приема-передачи", "поручения на прием драгоценных  металлов".

1.2. УС "Зачисление в  физической форме на ОМС банков":

Д-т 203 02, 203 03 (код драгметалла)

К-т 301 16, 301 17 (ОМС) (код драгметалла).

Оформляется приходный кассовый ордер на основании "акта приема-передачи", "поручения на прием драгоценных  металлов".

1.3. УС "Зачисление драгметаллов  в безналичной форме во вклад  (депозит) по операциям с банками":

Д-т 301 16, 301 17 (ОМС) (код драгметалла)

К-т 203 13, 203 14 (депозит) (код  драгметалла).

Оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".

1.4. УС "Зачисление драгметаллов  в безналичной форме во вклад  (депозит) по операциям с юридическими (кроме банков) и физическими лицами":

Д-т 203 09, 203 10 (ОМС) (код драгметалла)

К-т 203 09 (счет по учету депозита, код драгметалла), 203 10 (счет по учету  депозита, код драгметалла).

Оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".

2. БС "Начисление процентов".

2.1. УС "Учет начисленных процентов по вкладам физических лиц":

а) в драгоценных металлах:

Д-т 706 06 (рубли) (символы 21701, 21702)

К-т 474 11 (код драгметалла);

б) в денежном выражении:

Д-т 706 06 (рубли) (символы 21701, 21702)

К-т 474 11 (рубли, инвалюта).

Начисление процентов  на остаток по вкладу в ДМ осуществляется за период с даты, следующей за датой  размещения на соответствующем балансовом счете привлеченных ДМ клиента, или  с даты, следующей за датой последнего начисления процентов, по последний  календарный день месяца или по дату выплаты процентов в срок по договору, или по дату истечения срока привлечения  ДМ включительно.

Начисленные проценты отражаются на счетах расходов в следующие даты признания расходов:

- в последний рабочий  день отчетного месяца с учетом  последних календарных дней, приходящихся  на нерабочие дни;

- в дату уплаты процентов,  предусмотренную условиями договора.

Сумма начисленных процентов  в драгоценных металлах отражается на счетах расходов по учетной цене ЦБ РФ на дату признания расхода (дату списания на расходы).

3. БС "Уплата/причисление  процентов (в установленные договором  сроки)".

3.1. УС "Уплата процентов по депозитам физических лиц в драгоценных металлах":

Д-т 474 11 (код драгметалла,

К-т 203 09 (ОМС, депозит), 203 10 (ОМС, депозит) (код драгметалла).

На сумму выплаченных  процентов согласно условиям вклада.

3.5. УС "Начисление (удержание)  налога при выплате процентов  в денежном выражении":

Д-т 474 11 (код драгметалла, инвалюта, рубли)

К-т 603 01 (рубли).

Удержание НДФЛ с суммы  начисленных процентов по вкладу в случаях, предусмотренных законодательством  РФ. Проводка выполняется по курсу  ЦБ РФ драгметаллов или инвалюты.