Бухгалтерское дело на стадии ликвидации

1Ведение бухгалтерского дела при ликвидации организации

 

С переходом  к современным рыночным отношениям в практике российских организаций  появилось понятие «банкротство».

Процедуры банкротства, направленные, прежде всего, на финансовое оздоровление организации, требуют высококвалифицированного практического подхода.

Особую  роль на этом этапе играют бухгалтерский  учет хозяйственно-финансовых операций и анализ финансового состояния  организации по данным учета и  бухгалтерской финансовой отчетности.

Понятие несостоятельности, а также процедура  банкротства определяются Федеральным  законом от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее  — Закон о банкротстве).

Согласно  закону несостоятельность — признанная арбитражным судом неспособность  должника в полном объеме удовлетворять  требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Внешним признаком несостоятельности организации  в соответствии со ст. 3 Закона о банкротстве  является приостановление ее текущих  платежей, если она не обеспечивает или заведомо не способна обеспечить выполнение требований кредиторов в  течение трех месяцев со дня наступления  сроков их исполнения. При этом совокупная сумма платежей должна составлять не менее 100000 руб. должником — юридическим  лицом, а должником-гражданином —  не менее 10000 руб.

Развитие  банкротства проходит три стадии:

1) скрытое  банкротство;

2) финансовая  неустойчивость;

3) очевидное  банкротство.

На стадии скрытого банкротства происходит снижение «цены предприятия», т.е. снижение балансовой прибыли на один рубль стоимости  пассивов (обязательств). Это означает снижение прибыльности предприятия  или увеличение суммы обязательств.

Вторая  стадия — финансовая неустойчивость — характеризуется возникновением трудностей с выполнением краткосрочных  обязательств. Третья стадия — очевидное  банкротство — означает явную  неспособность предприятия выплатить  свои долги.

Внешние признаки несостоятельности, определенные Законом, проявляются на третьей  стадии развития банкротства. До того момента, когда проявятся внешние  признаки банкротства, назревающую  кризисную ситуацию можно своевременно выявить, отслеживая по данным бухгалтерской  отчетности критерии прогнозирования  банкротства.

Существуют  различные неформальные критерии прогнозирования  возможного банкротства организации.

Неудовлетворительная  структура имущества организации, особенно текущих активов. Тенденция  к росту в их составе труднореализуемых  активов (сомнительной дебиторской  задолженности, запасов с длительным периодом оборота) может привести к  неспособности организации выполнять  свои обязательства.

Замедление  оборачиваемости средств организации (перенакопление запасов, ухудшение  состояния расчетов с дебиторами).

Повышение срочности погашения краткосрочных  обязательств при замедлении оборачиваемости текущих активов.

Тенденция к вытеснению в составе обязательств дешевых заемных средств (с низкими  процентными ставками) дорогостоящими (с высокими ставками) и их неэффективное  размещение в активах.

Наличие просроченных обязательств и увеличение их удельного веса в общей сумме  обязательств организации.

Значительные  суммы безнадежной к получению  дебиторской задолженности, относимой  на убытки.

Нерациональная  структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов  за счет краткосрочных источников средств.

Существовавшая  до 1994г. официальная процедура диагностики  кризисного состояния организации  предусматривала определение системы  показателей, которая состояла из следующих  показателей:

1)коэффициента текущей ликвидности (Kтл );

2)коэффициента обеспеченности собственными средствами (Kоб );

3)коэффициента восстановления платежеспособности;

4)коэффициента утраты платежеспособности организации.

 

;                                                                                        (1.1)

 

.                                                                                                   (1.2)

Собственный оборотный капитал = Собственный  капитал + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов - (Внеоборотные активы + Долгосрочная дебиторская  задолженность + Расходы будущих  периодов).

Следует обратить внимание на то, что в собственный  капитал не включается сумма целевого финансирования, а также задолженность  учредителей по вкладу в уставный капитал.

Если  хотя бы один из коэффициентов Kтл или Kоб меньше норматива (Kтл < 2 или Kоб < 0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности. Период восстановления платежеспособности устанавливается равным 6 месяцам.

 

                                                       (1.3)                           

 

Коэффициент восстановления платежеспособности (Kвос), принимающий значение, большее 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность. Если Kвос < 1, то в ближайшие 6 месяцев реальной возможности восстановить платежеспособность нет.

Если  значения коэффициентов текущей  ликвидности (Kтл ) и коэффициента обеспеченности (Kоб ) больше или равны нормативным значениям (Kтл >2, Kоб > 0,1), то вычисляется коэффициент утраты платежеспособности за период, равный 3 месяцам.

                                                        (1.4)

Коэффициент утраты платежеспособности (Kутр ), принимающий значение, большее 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации не утратить платежеспособность. Если Kутр < 1, то организация в ближайшие три месяца может утратить платежеспособность.

Таким образом, признание структуры баланса  неудовлетворительной, а организации  — неплатежеспособной происходит при  условии, что Kтл < 2 или Kоб < 0,1, а также при отсутствии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность (Kвос < 1). В настоящее время данная система критериев признания организации неплатежеспособной утратила силу, но может быть использована для целей внутреннего анализа и прогнозирования банкротства, причем особое значение должно уделяться динамике показателей Kтл и Kоб.

Приведение  в действие системы банкротства  необходимо, поскольку может стать  для них оздоровительной процедурой, позволит привлечь необходимые для  производства инвестиции, сменить не справляющееся с управлением  руководство, проводить здоровую маркетинговую, техническую и кадровую политику.

Лицами, участвующими в деле о банкротстве, являются:

1)должник;

2)арбитражный управляющий;

3)конкурсные кредиторы;

4)уполномоченные органы;

5)федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве;

6)лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

Все процедуры, применяемые к должникам, делятся  на две группы: реорганизационные  и ликвидационные. К реорганизационным  процедурам относятся:

1)наблюдение;

2)финансовое оздоровление;

3)внешнее управление;

4)мировое соглашение.

К ликвидационным процедурам относится конкурсное производство.

Отдельно  выделяют досудебную санацию — меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые учредителями (участниками) должника, кредиторами  должника и иными лицами в целях  предупреждения банкротства.

После принятия судом заявления о признании  должника банкротом вводится процедура  наблюдения, которая может длиться  до трех-пяти месяцев. Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника.

Цель  введения наблюдения — сделать все  возможное для вывода организации  из кризисного состояния. Введение наблюдения не служит основанием для отстранения  руководителя должника и иных органов  управления должника, которые продолжают осуществлять свои функции с ограничениями.

В процессе наблюдения организация может предпринять следующее. (таб. 1)

 

Таблица 1 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
В процессе наблюдения должник вправе увеличить сумму своего уставного  капитала:
- увеличение уставного капитала	75-1	80
- фактическое внесение средств в размере задолженности по взносам в уставный капитал	50,51	75-1
Согласно Закону о банкротстве  в организации во время процедур банкротства должен быть один основной расчетный счет:
- закрытие специального счета  в банке	51	55

 

Финансовое  оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях  восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение  о проведении этой процедуры принимается  первым собранием кредиторов и арбитражным  судом на основании ходатайства  должника по решению собрания учредителей, собственников или третьих лиц.

В данный период должник может совершать  имущественные сделки с согласия собрания кредиторов, если размер денежных обязательств, возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% требований кредиторов, включенных в реестр. Если сделки составляют более 5% суммы ранних требований, то должник  действует с согласия административного  управляющего.

Не позднее чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления должник обязан представить административному управляющему отчет о результатах финансового оздоровления.

На основании  отчета административный управляющий  представляет кредиторам заключение о  выполнении плана финансового оздоровления. Далее суд принимает:

1)определение о прекращении производства по делу о банкротстве, если кредиторская задолженность погашена;

2)определение о введении внешнего управления при наличии у должника возможности восстановить платежеспособность;

3)решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Совокупный  срок финансового оздоровления и  внешнего управления не может превышать  двух лет. Если срок финансового оздоровления более 18 месяцев, то суд не выносит  решение о введении внешнего управления.

 

Таблица 2 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
В данный период организации может  быть оказана финансовая помощь следующими способами:
- получение займа в зависимости  от срока предоставления	50,51	66,67

 

 

Продолжение таблицы 2

 

- начисление процентов, если они  предусмотрены договорам займа	91-2	66,67
- возврат суммы займа с учетом  процентов	66,67	50,51
Заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика – должника без зачисления денежных средств на расчетный счет (новация  долга):
- на сумму погашения кредиторской  задолженности	60,75	66,67
- на сумму погашения обязательных  платежей и налогов	68,69	66,67
Получение безвозмездных денежных средств  отражается в учете:
- поступили безвозмездно денежные  средства	50,51	98-2
- использованы безвозмездно поступившие  денежные средства	98-2	91-1