Бухгалтерское дело

Вопрос 1. Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Основные цели задачи деятельности

   Институт профессиональных  бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) — некоммерческое партнёрство, созданное в 1997 году.

    Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) — самая крупная саморегулируемая некоммерческая организация в России. С 2001 года ИПБ России — Действительный член Международной федерации бухгалтеров (IFAC), с 2002 года аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Министерстве финансов Российской Федерации.

    Членами ИПБ России  являются аттестованные профессиональные  бухгалтеры и аудиторы. В состав  членов ИПБ России входят руководители  и ведущие специалисты бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучёта, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента и аудита различных учебных заведений.

Цели и задачи деятельности ИПБ: 

 Основными целями и задачами ИПБ являются:  
   - объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;  
  - ведение образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования и повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента;  
    - организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;  

 - разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;  
    - создание системы оперативного информирования Членов ИПБ об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;  

   - совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п. (далее Специалистах), защита интересов Специалистов в законодательных и исполнительных органах власти, а также социальная защита Специалистов;  

   - внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета в с соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;  

   - формирование у Специалистов экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям; соблюдение ими норм профессиональной этики;  

   - представление и защита прав и законных интересов Членов ИПБ, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов.

 
      В соответствии со своими целями и задачами ИПБ осуществляет следующие виды деятельности:  

 - организует и осуществляет изучение, обобщение и распространение передового отечественного и зарубежного опыта организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;  

   - участвует в подготовке нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, аудиту и другим связанным областям права, разрабатываемых законодательными и исполнительными органами власти и профессиональными организациями, и оказывает помощь в их внедрении в практику;   

- инициирует внесение изменений  в законодательство Российской Федерации (субъектов Федерации), способствующих развитию и оптимизации системы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;  
  - осуществляет проведение научно-исследовательских работ в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;  
  - участвует в разработке учебных планов и программ по подготовке и повышению квалификации бухгалтеров и аудиторов;  
   - организует проведение обучения, переподготовке и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов и других специалистов в области бухгалтерского учета;

   - организует работы по аттестации профессиональных бухгалтеров, аудиторов и других специалистов в области бухгалтерского учета;  
  - ведет реестр аттестованных профессиональных бухгалтеров - Членов ИПБ;  
  - проводит работы, направленные на координацию взаимодействия между всеми заинтересованными субъектами хозяйственной деятельности по выработке требований к методологии бухгалтерского учета, а также составу и содержанию раскрываемой бухгалтерской информации;  
  - распространяет информацию, дает разъяснения и комментарии нормативных документов в области бухгалтерского учета, аудита и т.п.;  
  - оказывает экспертные и информационно-консультационные услуги физическим и юридическим лицам по конкретным хозяйственным операциям в области бухгалтерского учета, налогообложения, управления финансами и контроля;  
  - осуществляет в установленном порядке контакты с международными и национальными организациями, действующими в сфере бухгалтерского учета и аудита, участвует в подготовке проектов международных договоров и соглашений по бухгалтерскому учету и аудиту, представляет интересы российских специалистов в области бухгалтерского учета в указанных организациях, устанавливает и развивает связи с аналогичными организациями России и зарубежных стран, участвует в работе международных организаций;

  - проводит мероприятия по повышению профессионального престижа и принятию кодекса этики профессионального бухгалтера и аудитора. Проводит конкурсы на звание "Лучший бухгалтер", "Лучший аудитор" и др.;  
  - осуществляет контроль за профессиональным соответствием и качеством работы Членов ИПБ, рассматривает претензии к ним, разрабатывает процедуру подтверждения профессионального соответствия и аттестации профессионального бухгалтера, а также процедуру аннулирования квалификационного аттестата;  

 - участвует в рамках и порядке, определяемом действующим законодательством, в финансировании программ, предусмотренных уставными целями и вышеизложенными задачами;  

- устанавливает за счет средств ИПБ именные стипендии студентам ВУЗов, обучающихся бухгалтерским профессиям;

   - принимает участие в разработке и утверждении норм профессиональной этики, контролирует выполнение их членами ИПБ;  

  - организует стажировки Членов ИПБ в отечественных и зарубежных фирмах и организациях;  

- осуществляет защиту прав и  интересов членов ИПБ в процессе  их профессиональной деятельности;  

 - осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке, определяемом действующим законодательством;  

     - привлекает на благотворительной основе средства для финансирования своих работ и программ;  

   - в порядке, установленном законодательством, осуществляет образовательную деятельность путем организации курсов, лекций, семинаров, практических занятий с членами ИПБ и иными слушателями ИПБ;  
  - оказывает платные образовательные услуги в порядке, установленном законодательством;  
   - осуществляет обмен опытом в области альтернативного образования с российскими и зарубежными организациями, научными и общественными деятелями;  
  - проводит благотворительные акции и мероприятия;  
   - организует и проводит конференции, семинары, как в РФ, так и за рубежом;  
   - осуществляет информационную и издательскую деятельность, финансирование, организацию производства и распространение фото - и другой продукции в соответствии с целями и задачами ИПБ;

- ИПБ может осуществлять и  иные виды деятельности, не запрещенные  действующим законодательством  РФ и соответствующие целям  его деятельности, которые предусмотрены  Уставом.

 Вопрос 2. Финансовый учет и отчетность для различных видов организационных единиц.  
 
    Согласно Гражданскому кодексу РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,  нести обязанности,  быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Гражданский кодекс РФ также классифицирует юридические лица по целям осуществления деятельности. Все экономические субъекты разделены на коммерческие и некоммерческие организации. Допускается также создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов. 
 
    Коммерческими признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Полученная от предпринимательской деятельности прибыль распределяется между участниками. 
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ (полных или на вере) и обществ (акционерных, с ограниченной или дополнительной ответственностью), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. 
 
Хозяйственные товарищества и общества. Уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ разделен на доли (вклады) учредителей (участников). Последние передают экономическому субъекту вещные права на имущество и приобретают обязательственные. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. 
 
     Хозяйственные товарищества создаются в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Участниками полных товариществ выступают индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Они же полные товарищи (генеральные участники) в товариществах на вере, где вкладчиками (коммандитистами) выступают граждане и юридические лица. 
 
     Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью. Хозяйственные общества могут создаваться в виде акционерных обществ работников (народных предприятий). Участниками хозяйственных обществ являются граждане и юридические лица, существующие независимо от своих собственников. Хозяйственное общество также может быть создано и одним лицом, которое становится его единственным участником. 
Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ. 
 
          Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права имеющие денежную оценку. Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной ответственностью не имеют права выпускать акции. 
 
Полное товарищество. Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью и от имени товарищества несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Лицо может быть участником только одного полного товарищества. 
Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Участник полного товарищества должен участвовать в его деятельности, в соответствии с условиями учредительного договора, и внести не менее половины всего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Прибыли и убытки полного товарищества распределяются пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором.  
 
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельность товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов, и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. 
 
Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора. Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется полными товарищами (генеральными участниками). Вкладчик товарищества на вере (коммандитист) обязан внести вклад в складочный капитал. Внесение вклада удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчикам товариществом. 
 
        Акционерное общество - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры)  отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им  акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам  акционерного общества в   пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать годовую отчетность.  
 
   Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Учредительным документов акционерного общества считается его устав, утвержденный учредителями. 
 
     Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы. Высшим органом управления акционерным обществом считается общее собрание акционеров. Для всех акционерных обществ, за исключением тех, которые являются банками или страховщиками, обязательны общие правила ведения бухгалтерского учета, установленные законодательством Российской Федерации для предприятий и организаций. 
 
       Поскольку сущность любой страховой деятельности состоит в формировании страховых резервов, предназначенных для выплаты страховых возмещений (исполнения имущественных обязательств в отношении страхователей), особенности бухгалтерского учета в акционерных обществах, являющихся страховщиками, определяются, в частности, наличием у них указанных резервов. 
 
      Для банков применяется особый план счетов бухгалтерского учета, сформировавшийся на основе многочисленных нормативных актов  ЦБ РФ, уточняющих План счетов бухгалтерского учета в коммерческих и кооперативных банках. Регулированию особенностей бухгалтерского учета в коммерческих банках посвящено огромное количество подзаконных актов (преимущественно актов ЦБ РФ), которые представляют самостоятельный блок в общем массиве экономического нормотворчества. 
 
Акционерное общество должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками.  
 
          Общество с ограниченной ответственностью -  это  учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными   документами   размеров;   участники такого общества не отвечают по его обязательствам и рискуют получить убытки, связанные с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. 
 
Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов и состоит из стоимости вкладов его участников.  
 
Общество с дополнительной ответственностью . Это общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидированную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. К обществам с дополнительной ответственностью применимы положения, которые относятся к обществу с ограниченной ответственностью. 
 
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. 
 
     Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов. Высшим органом управления кооперативом считается общее собрание его членов. 
 
Унитарным  предприятием признается организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Не будучи собственниками, такие предприятия в определенной мере самостоятельно участвуют в гражданских правоотношениях. При этом собственник утверждает уставы этих предприятий, определяет объем и характер их правоспособности, назначает  органы управления, но не отвечает  перед их контрагентами по обязательствам. Более того, последние сами отвечают по своим долгам денежными средствами, поскольку основные средства  бронируются от взыскания кредиторов. Кроме того, государство-собственник в лице своих органов в любой момент может  изъять у  предприятия часть имущества и передать его другому предприятию. 
 
     В настоящее время право создания коммерческих организаций - несобственников принадлежит только государственным муниципальным образованиям. Такого рода организации объявлены законом унитарными, что подразумевает неделимость их имущества  на  вклады, паи или доли, поскольку оно целиком принадлежит собственнику-учредителю. Унитарное предприятие не отвечает по обязательствам своего учредителя-собственника. По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему имуществом, вплоть до банкротства. 
 
Некоммерческие организации - это организации, для которых извлечение прибыли не является основной целью деятельности. 
 
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,  ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. 
 
    В некоммерческой организации,  в отличие от коммерческой, полученная от предпринимательской деятельности прибыль не распределяется между участниками (исключение составляют только потребительские кооперативы). 
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), благотворительных фондов, ассоциаций, союзов, учреждений. Общие принципы ведения учета для всех юридических лиц единые. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке. 
Некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном следующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации: 
 
-  Федеральный закон от 21 ноября  1996г. N 129-ФЗ "О   6yxгалтерском учете"; 
-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской       отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г.№34н;  
  - отдельные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие порядок счета отдельных объектов и операций; 
  - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. N94н; 
    - нормативные акты Минфина России; 
 -  внутренние документы некоммерческой организации (положение об учетной политике, рабочий план счетов и т.п.). 
 
  На некоммерческие организации не распространяются следующие положения по бухгалтерскому учету: 
- Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. N 56н; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001г.N96н; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффинированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000г. N 5н; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000г. N 11н; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000г. N 92н; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ  14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000г. N 91н. 
 
      Состав и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями имеет ряд особенностей.

     Во-первых, некоммерческим организациям предоставлено право не  включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма№4) (п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. N 67н). 
     Во-вторых, при отсутствии соответствующих данных некоммерческая организация может не представлять Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 
   В-третьих, всем некоммерческим организациям следует включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств  (форма № 6), утвержденный Приказом Минфина России от 22 июля 2003г.N67н. 
 
   Кроме того, пунктом 4 ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете", общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), освобождены от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность и в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку. 
 
Указанные организации  один раз в год, по итогам отчетного года, представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет о целевом использовании полученных средств. 
      Такие некоммерческие организации, как фонды обязаны ежегодно до 1 июня года, следующего за отчетным, публиковать отчет об использовании своего имущества.         Кроме того, благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, ежегодно должны проводить аудиторскую проверку своей деятельности. 
        В отличие от коммерческих организаций, где основной задачей бухгалтерского учета является максимально достоверное формирование финансового результата в интересах участников таких структур, главной задачей бухгалтерского учета в некоммерческих организациях являются учет и контроль за целевым использованием поступлением. Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, очень важно организовать  ведение раздельного учета целевых доходов (расходов) и доходов (расходов) по предпринимательской деятельности.

Задача

ООО «Альфа», головной офис которого находится в г. Кемерово  создало обособленное подразделение  в г. Новокузнецк в январе теку-щего года. Заявление о постановке на налоговый учет обособленного подразделения (фактически осуществляющего свою деятельность, с момента создания) организация подала 24 февраля текущего года.

 Задание:

1. Дайте комплексный  анализ и оценку данной хозяйственной  ситуации, укажите ее налоговые  последствия для организации.

     В соответствии  с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в  состав которой входят обособленные  подразделения, расположенные на  территории РФ, обязана встать  на учет в налоговом органе  по месту нахождения каждого  обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ при осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. За несвоевременную подачу заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. За уклонение организации от постановки на учет в налоговом органе ст. 117 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере от 20 тыс. до 40 тыс. руб.  
    Следует учитывать, что при создании организацией обособленного подразделения в виде филиала или представительства необходимо внести соответствующие изменения в учредительные документы организации (поскольку в силу п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица). Порядок государственной регистрации изменений (дополнений), вносимых в учредительные документы юридического лица установлен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).