Бухгалтерское дело

Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной  работы:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем.

После того, как принято окончательное решение о том, что ближайшее будущее будет связано с предпринимательством, и выбрана организационно-правовая форма своего бизнеса, необходимо иметь представление о существующих режимах налогообложения с тем, чтобы сделать для себя правильный выбор.

Отчетность для ООО имеет  достаточно большой объем. Перечень документов и сроки их сдачи зависят  от многих внешних факторов. Главным  образом платежи и отчетность ООО определяет именно форма налогообложения, которую использует ООО, а также  размеров предприятия.

С выбором системы  налогообложения нужно определиться еще до момента регистрации предприятия, поскольку статьей 346.3 Налогового Кодекса  нашей страны определено, что возможность  повторно выбрать режим налогообложения появится только через год. Сроки принятия решения очень сжаты, и нужно помнить, что только созданное ООО для перехода на УСН имеет всего пять рабочих дней со времени постановки ее на налоговый учет.

 Исходя из этого,  заявление о применении режима упрощенной системы налогообложения (УСН) целесообразно подать вместе с пакетом документов на регистрацию. Если такое заявление не подать, то считается, что предприниматель выбрал для себя обычную систему налогообложения (ОСНО).

В самом начале предпринимателю нужно удостовериться в том, что у него есть право выбора. Ведь возможен вариант, когда планируемая деятельность ООО попадает под специальный режим (ЕНВД). В таком случае возникает прямая обязанность в применении именно этого режима налогообложения. При условии, что у предпринимателя осталось право выбора режима налогообложения, ему нужно будет сделать выбор между обычным и упрощенным режимами.

В свою очередь, упрощенный режим налогообложения имеет  деление на две разновидности. В одном случае, объектом налогообложения считаются доходы предприятия, и ставка налога равна 6%. В этом случае ООО должно будет вести учет доходов и ежеквартально сдавать налоговые декларации. Во втором случае, объектом налогообложения считаются доходы, за минусом расходов, и ставка налога равна 15%. Какую же из этих систем налогообложения выбрать, и нужно решить каждому предпринимателю.

Каких-либо ограничений  в применении ОСНО нет, если только у предприятия не возникает обязанность  в применении специального режима. ООО, которое применяет ОСНО, обязано платить налог на прибыль в размере 20% из разницы между доходами и расходами предприятия. Стоит обратить внимание, что перечень расходов предприятия ограничений практически не имеет.

Говоря про платежи  и отчетность ООО, нужно отметить, в первую очередь, тот факт, что расходами ООО считаются любые затраты, которые экономически обоснованы и документально подтверждены. Также предприятие должно платить налог на добавленную стоимость - 18%, налог на имущество – 2,2%, НДФЛ – 13%,обязательные взносы в ПФР, ФОМС и ФСС и налоги местного значения.

При такой системе  налогообложения предприятие обязано  вести бухгалтерский и налоговый  учет. Также возникает необходимость  сдачи ежеквартальной отчетности в  контролирующие и статистические органы.

Существенным недостатком  этого режима является достаточно обременительное  налогообложение. Среди положительных  моментов можно назвать тот факт, что при отсутствии прибыли организация  избавляется от уплаты налога на прибыль.

Кроме того, предприятия, которые применяют ОСНО, имеют заинтересованность в том, чтобы в их затратах отдельно выделялся НДС. Соответственно, сотрудничество с контрагентами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, для них становится невыгодной.

Для возможности применения ООО УСН имеются свои ограничения. Она может быть применена только теми предприятиями, на которых работает не более ста человек, общая стоимость основных фондов не выше 100 млн. руб., а доходы в отчетном году не превысили размера в 60 млн. рублей, что регламентировано ст.346 Налогового Кодекса России.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем ООО на основании  и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации" а также  требованиями НК России.

Перечень и сроки отчетности ООО, которое использует общий режим налогообложения:

1. В налоговую инспекцию:

- декларация по налогу на прибыль - до 28 марта;

- декларация по налогу на имущество - до 30 марта;

- баланс по Форме №1 и Форме №2 (отчет о прибылях и убытках) - до 30 марта;

- 2-НДФЛ - до 1 апреля;

- декларация по налогу на добавленную стоимость - до 20 января;

- сведения о среднесписочной численности сотрудников – до 20 января.

2. В пенсионный фонд:

- персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1 февраля;

- сведения по форме РСВ-1 - до 01 февраля.

3. В органы статистики  необходимо в срок до 30 марта  предоставить:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- пояснительную записку.

4. В ФСС:

- справку и заявление на основной вид деятельности, вместо которой нужно получить уведомление о процентах по травматизму - до 15 апреля;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4-ФСС - до 14 января.

Глава 26 Налогового Кодекса  России является основополагающей для  каждого предпринимателя, работающего  на УСН. Ведь именно она определяет порядок учета доходов и расходов при УСН. Нужно помнить, что Нулевую  декларацию при упрощенной системе  налогообложения нужно подавать только один раз в год.

Платежи и отчетность ООО при УСН:

1. Отчетность в налоговую  инспекцию:

- декларация по единому налогу - до 31 марта;

- заверение книги доходов и расходов, если ее ведение осуществлялось в электронном виде – до 31 марта;

- 2-НДФЛ - до 1 апреля;

- сведения о среднесписочной численности – до 20 января,

- декларация по НДС (предоставляется в случае, если ООО является налоговым агентом) - до 20 января;

2. Отчетность в пенсионный  фонд:

- персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1 февраля;

- сведения по форме РСВ-1 - до 1 февраля;

3. Отчетность в ФСС:

- справку и заявление на основной вид деятельности, вместо которой получить уведомление о процентах по травматизму - до 15 апреля;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС - до 14 января.

В органы статистики крупные  ООО и компании с иностранными учредителями до 17 января должны предоставить сведения по форме П-4 . Такая отчетность предоставляется только по крупным компаниям а также компаниям с иностранными учредителями.

Перечень и сроки  отчетности ООО при применении единого  налога на вмененный доход (ЕНВД):

1. В налоговую инспекцию:

- декларация по НДС для ООО (предоставляется в случае, если ООО является налоговым агентом) - до 20 января;

- декларация по единому вмененному налогу - до 20 января;

- сведения о среднесписочной численности - до 20 января;

- заверить книгу учета доходов и расходов - до 31 марта;

- индивидуальные сведения 2-НДФЛ - до 01 апреля.

2. В ФСС:

- отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев - до 14 января;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС - до 14 января;

- справка-подтверждение, заявление, пояснительная записка для того, чтобы подтвердить основной вид экономической деятельности - до 14 января.

3. В органы статистики:

- сведения по форме П-4 (такой отчет предоставляется по крупным компаниям, а также компаниям с иностранными учредителями) - до 17 января;

4. В пенсионный фонд:

- персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1 февраля.

Стоит обратить внимание, что ООО, которые находятся на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский  учет как компании, находящиеся на общей системе налогообложения, а именно: в полном объеме.

Чтобы статистическая, бухгалтерская  и налоговая отчетности были оформлены правильно, необходимо принимать во внимание многочисленные изменения в налоговом законодательстве.

В соответствии с ними нужно будет не только в срок подготовить  и сдать все необходимые отчеты, но и проверить всю первичную  документацию за прошлый отчетный период.

Статья 95. Основные положения  об обществах с дополнительной ответственностью

1. Обществом с дополнительной  ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен  на доли; участники такого общества  солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенном уставом общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества. в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)

2. Фирменное наименование  общества с дополнительной ответственностью должно содержать наименование общества и слова "с дополнительной ответственностью".

3. К обществу с дополнительной  ответственностью применяются правила  настоящего Кодекса об обществе  с ограниченной ответственностью  и закона об обществах с ограниченной ответственностью постольку, поскольку иное не предусмотрено настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ). /2,3/

Налоговые преимущества обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ по сравнению с партнерствами обычно заключаются в особенностях режима налогообложения доходов общества . Общества, как правило, не являются налогово-транспарантными . В момент получения дохода обществом доход не рассматривается как полученный участниками общества (пайщиками или акционерами) . Доходом, полученным участником, доход общества становится не ранее момента распределения его обществом в форме дивидендов . Другими словами, существует возможность увеличения достояния участника общества (пайщика или акционера) без получения дохода, подлежащего налогообложению . Инвестируя нераспределенную прибыль, общество расширяет производственную и коммерческую деятельность, приобретает новые виды материальных активов, становится обладателем авторских прав и лицензий, модернизирует парк оборудования, разрабатывает новые технологии и т.д., что приводит к росту стоимости пая или акции общества . Если владелец не продает пай или акцию, то не образуется налогооблагаемого дохода . Разумеется, возможности увеличения достояния участника без получения налогооблагаемого дохода ограничены как нормами корпоративного законодательства (существуют правила, препятствующие нераспределению доходов общества в течение длительного периода времени), так и нормами законодательства о корпорационном налоге (налоге на прибыль обществ) . Законодательство о корпорационном налоге может предусматривать особые режимы обложения нераспределенной прибыли . Так, в Германии к нераспределенной прибыли применяется повышенная ставка корпорационного налога.

В налоговом планировании широко используются возможности по вычету затрат, произведенных для получения дохода; по начислению амортизации; образованию резервных и иных фондов до налогообложения; по капитализации дохода; применению различного рода специальных налоговых льгот.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Задача

Составьте баланс в соответствии с правовыми предписаниями по созданию акционерных обществ, если Главная книга предприятия на день составления баланса содержит следующие данные (таблица 1).

Таблица 1 Данные Главной книги предприятия, млн. руб.

Амортизационные отчисления на оборудование и установки  (в финансовом году)	25,2
Не завершенные монтажом оборудование и установки	5,3
Ссуда банка	112,0
Участие в деятельности других фирм	2,0
Производственное оборудование (без  амортизации)	18,3
Котирующиеся на бирже ценные бумаги	13,8
Дебиторы	172,9
Долговые обязательства фирмы	2,5
Земельные участки и здания (без  амортизации)	61,0
Активы в кредитных учреждениях	0,5
Основной капитал	60,0
Задолженности по налогу	10,0
Выплаченные задатки (авансы)	0,5
Наличные деньги (касса)	0,1
Первоначальные взносы клиентов	1,5
Кредиторы	122,8
Концессии и патенты	6,7
Машины и оборудование (без амортизации)	138,6
Отчисления в пенсионный фонд	66,0
Резервные фонды	65,3
Прочие активы	25,0
Прочие пассивы	65,5
Отчисления в резервный фонд	36,4
Запасы	197,0
Обязательства по векселям	49,5
Регулирующие статьи баланса	30,0