Бухучет в страховых организациях

          Бухгалтерский  учет  в  страховых   организациях

      Стр.

1. Первичные   документы  и  регистры 

бухгалтерского  учета договора  сострахование. 2

2. Задача. 5

Используемая  литература 16

Приложение  № 1 17

Приложение № 2 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Первичные  документы  и  регистры  бюджетного  учета  договора  сострахования.

    Сегодня все больше фирм и физических лиц  заключают договоры страхования  имущества, ответственности, предпринимательских  рисков и т. д. Чтобы обеспечить защиту интересов своих клиентов, страховые  компании применяют различные методы страхования. Одним из них является сострахование. В статье рассматривается  отражение в налоговом и бухгалтерском  учете расчетов между состраховщиками¹.

Определение сострахования приведено в статье 12 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1). Это страхование  одного и того же объекта несколькими  страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют  определенными долями в страховании  одного и того же риска. Они несут  долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с  участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены  условия, определяющие права и обязанности  каждого страховщика.

    Допустим, в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого  из страховщиков. В этом случае они  солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату  страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы  по договору личного страхования. Об этом говорится в статье 953 ГК РФ. Принцип солидарной ответственности  страховщиков в максимальной степени  обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одним из должников (например, при  банкротстве) ответственность по договору солидарного соцстрахования несут остальные состраховщики.

    Договор сострахования может быть заключен по инициативе как страхователя, так  и страховщика. В первом случае это  обычно связано с тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика и требует для  более надежного обеспечения  риска распределить его между  несколькими страховыми компаниями.

    По  иницативе страховщика с согласия страхователя указанный договор  заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в  большой страховой сумме. Чтобы  обеспечить финансовую устойчивость своей  страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям  на условиях долевой или солидарной ответственности.

    В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий) состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые  выдают ему доверенность на конкретные действия. Состраховщики, которые заключили  договор сострахования, должны иметь  лицензии на страхование всех видов  страхуемых рисков.

        Для бухгалтерского учета доходов по договорам соцстрахования предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)» субсчет 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам соцстрахования». Это установлено документом «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», утвержденным приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н. На субсчете 92-2 страховая организация, которая заключила договор соцстрахования, отражает причитающиеся к получению по договору соцстрахования страховые премии (взносы) в части, приходящейся на ее долю.

    Порядок отражения в учете страховых  премий (взносов) на субсчете 92-2 аналогичен порядку отражения в учете  страховых премий (взносов) на субсчете 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам  страхования (основным)». При этом в зависимости от порядка расчета по договору соцстрахования между страхователем и участниками договора соцстрахования записи по кредиту субсчета 92-2 производятся в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» или субсчет 2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора соцстрахования». Кроме того, для ведения учета по договорам соцстрахования применяется субсчет 22-2 «Страховые выплаты по договорам соцстрахования».

    Страховые платежи по кредиту субсчета 92-2 начисляются  в следующем порядке:

• по договорам соцстрахования жизни — согласно установленной в договоре соцстрахования периодичности внесения страховых взносов (премий);
• по договорам сострахования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, — в полной сумме страховой премии (взноса), причитающейся к получению по договору соцстрахования.

    Для бухгалтерского учета операций соцстрахования по видам договоров необходимо по каждому виду страхования использовать счета второго уровня аналитического учета. В соответствии с Правилами  все договоры разделяются на 18 учетных  групп. Аналитический учет договоров  соцстрахования удобно вести по этим группам. Например, по договорам группы 5 «Страхование (сострахование) средств  наземного транспорта» учет можно  вести с использованием счета 92-2-2-05 «Сострахование средств наземного  транспорта». Четвертая позиция  этого счета, равная 2, будет соответствовать  договорам по видам страхования  иным, чем страхование жизни. В  пятой и шестой позициях отражается номер учетной группы согласно Правилам.

                                                     2. Задача.

    ЗАО «СК «Альфа» зарегистрировано 29 сентября текущего года с уставным капиталом  500 тыс. р., который был оплачен его учредителями в полном объеме денежными средствами   на расчетный счет.

    29  сентября

      1. Зарегистрирован уставный капитал:

                                   Д 75 -  К 80  - 500 тыс.руб.

       2. Произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:

      Д 51 – К 75 – 500 тыс.руб.

    В первом учетном году им было заключены следующие договоры:

     
        1. Агентский договор № 1 от  4 октября. Страховой агент — ЗАО Филимонов В.Н. Вид услуг - заключение договоров прямого страхования от имени страхователя. Страховая  премия  составляет  150 тыс.руб. Комиссионное вознаграждение составляет с НДС — 15 % от страховой премия, согласно условиям договора удерживается агентом из страховой премии.

    В бухгалтерском учете  ЗАО  «СК «Альфа» сделаны следующие проводки  4  октября:

    Д 51 – К 78/5 – 150000 руб. – поступила страховая премия  через страхового  агента  на  расчетный  счет  ЗАО  «СК «Альфа» ;

    Д 78/5 – К 78/1 – 150000 руб. – отражена  в  полном  объеме  сумма, внесенных  страхователем  через  агента  страховщику  в  счет  страховой  премии;

    Д 26 – К 78/7  – 22500 руб. -  ЗАО  «СК «Альфа» начислена сумма комиссионного вознаграждения;

    Д 78/7 – К 51 –22500 руб. – перечислено комиссионное  вознаграждение  страховому  агенту.

    2. Договор  № 2. Страхование зерновых культур от 5 октября текущего года. Страхователь — ЗАО «Торговец»,  страховая сумма 200 тыс. руб. Ставка страхового тарифа 4 %, срок действия договора 170 дней. Оплата премии  произведена  16  октября   в  размере  80 %. Страховой случай по договору произошел 6 января, выплата страхового возмещения произведена 11 января в полном объеме. По  условиям  договора  12  января  в  порядке  суброгации  был  предъявлен  иск  ЗАО «Зверовод», находящегося  в  стадии  конкурсного  производства, из  которого  60 %  было  погашено  26  января, 35 % - 5 февраля, оставшаяся  часть  иска  была  признана  не  реальной  к  взысканию 

    Определим  сумму  страховой  премии: 200000 *( ) / 100 =  3800 руб.

       05  октября:   Д 78/1 – К 92/1 – начислена страховая премия,  причитающаяся к получению от  страхователя, по  договору  страхования  № 2  - 3800 руб.

        16  октября: Д  51 – К 78/1 –  3040 руб. – перечислена страховая премия  на  расчетный счет;

    6  января: Д 22/1 – К 78/1 -  200000 руб. – начислена сумма страхового  возмещения, подлежащая  уплате  страховщику  за  минусом не  доплаченных страховых премий;

    11  января: Д 78/1 – К 51 – 199240 руб. -  выплачено  страховое  возмещение  в  полном  объеме;

    12  января:  Д 76/2 – К 91/1 – 200000 руб. – предъявлена претензия ЗАО «Зверовод»  в порядке суброгации;

    26  января:  Д 51 – К 76/2 – 120000  руб. – погашение  претензии   ЗАО  «Зверовод»  (200000 * 60 %);

    5  февраля:  Д 51 – К 76/2 – 70000 руб. – погашение  претензии  35 %;

Оставшаяся  часть:  200000 – (120000 + 70000) – 10000 руб. –  не  реальная  к  взысканию:

    Д 91/2 – К 76/2 – 10000 руб.

    Д 007 «Списание  в  убыток  задолженности  неплатежеспособных  дебиторов» - 10000 руб. -  в  течение  5  лет.

 
        3. Договор № 3 сострахования ответственности перевозчика с функциями ведущего состраховщика от 5 октября    Страхователь   ОАО «Кораблик», страховая сумма 500 тыс, р., срок действия договора 180 дней, ставка страхового тарифа 7 %. Состраховщик   МО «СК «Бета» с   долей   участия 65 %. Вознаграждение   для ведущего участника по условиям договора установлено в размере 2 % от страховой суммы. Оплата премий была произведена страхователем  24 декабря в размере 70 %, оставшаяся  часть внесена  9  января. Страховой случай произошел  10 января, выплата страхового возмещения произведена 13 января в  полном объеме. По условиям договора 16 января состраховщиком была предъявлена претензия ООО «Волна» в порядке суброгации, из  которой 60 %  было  погашено  20  января, а оставшаяся  часть – 3  февраля. Расчеты между состраховщиками завершены.

    Страховая  премия  равна: 500000( ) /100 = 17500 руб.

    ЗАО «СК  «Бета» (ведущий  состраховщик – 65 %):

        08  октября:  Д 78/1 – К92/1 – 11375 руб. - начислена  своя  доля  страховой  премии  (14500 * 60%);

       08  октября:  Д 78/1  - К 78/2 – 6125 руб. – доля  партнера  ЗАО  «СК  «Альфа» по договору сострахования в начисленной страховой премии  (35 %);

        24  декабря: Д 51 - К 78/7 – 12250  руб. –   на сумму   поступившей   от  страхователя премии  по  договор  (17500 * 70 %);

        09  января:  Д 51 – К 78/2 – 5250 руб. – внесена  оставшаяся  часть (17500 – 12250);

       09  января:  Д 78/2  -  К 51 – 6125  руб. - погашается  задолженность  перед  партнером по  премии;

        24  декабря:  Д 78/2 – К91 – 10000 руб. – начислено вознаграждение  ведущего  участника (500000 * 2 %);

        24  декабря:  Д51 – К78/2 – 10000 руб. – получено  вознаграждение  от  страхователя;

         10  января: Д 22/1 – К 78/1 – 500000 руб. - начислено  страховое  возмещение;

         13  января:  Д 78/1 – К 51 – 500000 руб. - выплачено страховое  возмещение;

          13  января: Д 51 –К 78/2 - 175000  руб. - состраховщик  возместил убыток  ЗАО «СК «Бета» (500000 * 35 %);

        16  января: Д 76/2 – К 91/1 – 500000 руб. – предъявлена претензия ООО «Волна»  в  порядке  суброгации;

       20  января:  Д 51 – К 76/2 – 300000 руб. - ООО «Волна» перечислила     

60 %  (500000 * 60 %);

       3  февраля: Д 51 – К 76/2 – 200000 руб. ООО «Волна» перечислила оставшуюся  часть. 

     ЗАО  «СК  «Альфа»:

    08  октября: Д 78/2 – К 92/2 – 6125  руб. -  начислена своя  доля  премии;

         09  января:  Д 51 – К 78/2 – 6125  руб. - поступила страховая  премия  на  расчетный  счет;

         10  января: Д 76/2 – К 91/1 – 500000 руб. начислена  претензия.

      10  января : Д 22/1 – К 78/2 – 500000 руб. - начислено  страховое  возмещение;

     13  января: Д 78/2 – К 51 – 500000 руб. – перечислено страховое возмещение ведущему  состраховщику;

    20  января: Д 51 – К 76/2 – 300000 руб. возврат страхового  возмещения  (60 %);

    3  февраля: Д 51 – К 76/2 – 200000 руб. – оставшаяся  часть.

    Отражен  финансовый  результат:

    31  декабря: Д 92/2 – К 99 – 6125 руб.

    10  января: Д 99 – К 22/1 – 500000 руб.

                         Д 91/1 – К 99 – 500000 руб. 

    4.  Договор № 4  облигаторного перестрахования зерновых культур от 9 октября.  Перестраховщик  ЗАО  «СК «Гамма», тантьема составляет 10 %, расчеты с  перестраховщиком  по условиям договора производятся на следующий день после осуществлений соответствующих расчетов по основному договору.