Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета: теоретический аспект

 

 Дебиторская задолженность  как объект бухгалтерского учета:  теоретический аспект

 

Упоминание о необходимости  регулярного учета дебиторской  и кредиторской задолженности в  частных поместьях известны еще  со времен Зенона, датируемой 256 годом  н.э. в письменном памятнике древности - папирусе. Приведенные в папирусе счета должников велись как настоящие  контокоррентные счета с указанием  долга и его погашение [1, с.39]. Лука Пачоли в своем знаменитом Трактате о счетах и записях, в четырнадцатой  статье написанной более 500 лет назад  говорил «Ты имеешь различные  требования на столько-то, а именно имею столько-то дукатов за другим, господином таким-то и так далее. Таким образом, перечисляй всех, одного за другим, указывая точно их имена, фамилии и места происхождения, сколько они тебе должны и за что. Таким же образом ты должен перечислять  собственноручные расписки и нотариальные удостоверения, если таковые имеются. В конце следует еще заметить: всего имею получить столько и  сколько-то дукатов, а именно: столько-то от должников, если они состоятельны, если же нет, то скажешь, сколько с  ненадежных должников.

Последняя статья инвентаря (пятнадцатая) включает перечень кредиторской задолженности, т.е. по мнению Луки  Пачоли эти суммы должны вычитаться из общего итога имущественной массы: «Ты сам считай себя должником: всего  дукатов господину такому-то. Здесь  ты должен поименовать всех своих  верителей (кредиторов) одно за другим, равно и (данные тобой) документы, т.е. расписки. Далее может оказаться  нужным удостоверить перед судом  или вне суда…» [1, с.30].

Оговорка о надежности долгов имеет большое значение. В  дальнейшем в учетную практику вошла  система резервирования долгов. В  российской практике разрешено резервирование сумм на сомнительную дебиторскую задолженность  с 1992 года.

Содержание понятий  дебиторов и кредиторов формировалось  исторически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI в., в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать не только лица, но и предметы» [2, с.71].

Известный нидерландский  ученый и коммерсант Якоб Ван де Шуер (1625), считал что дебитор –  это тот, к то имеет (владелец), кто  получает или кому посылают, тот, кто  покупает, кому поставляют, продают  или от кого надеются получить платеж, или наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует) с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют  дел, кто продает поставляет, у  кого покупают, тот, кому нужно платить [2, с.86].

Несколько позже, в переведенном в 1783 г. с английского языка книге  «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» указывалось: дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или оно есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или  деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь [Ключ, с. 9].    

Чуть позже известный  русский специалист по счетоведению и практик по счетоводству Н.П. Сериков  писал: «Всякое получение или  все то, что приходит в мою власть, или распоряжение, делается моим дебитором  или должником, напротив, того всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем». [Сериков, с.3].

С точки зрения расчетов по товарным операциям, дебиторы должны деньги за товары и услуги, уже полученные, но еще не оплаченные ими (в англоязычных странах учитываются как «Счета к получению».  Под «Счета к  получению» (accounts payable) понимают краткосрочные  ликвидные активы, которые возникают  при продаже товаров (работ, услуг) в кредит [47, с.151].

В соответствии с российским законодательством (Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации  ПБУ 4/99») дебиторская задолженность  включает помимо задолженностей покупателей  и заказчиков еще ряд статей (векселя  к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы) причем с разделением  на долгосрочные и краткосрочные.

От правильного учета  и оценки дебиторской задолженности  зависит структура активов организации. Дебиторская задолженность покупателей (заказчиков), определяемая как «требования», является одним из основных источников формирования потока платежей и признается ликвидным активом, если имеется  уверенность в том, что средства будут получены своевременно.

Обобщая различные мнения российских и зарубежных авторов  в толковании понятия дебиторской  задолженности, можно выделить несколько  наиболее распространенных точек зрения.

Так, Бернстайн Л.А.⁵ определяет дебиторскую задолженность – как суммы, которые вам должны (обычно за проданные товары или услуги).

Согласно определению, приведенному в экономическом энциклопедическом  словаре дебиторская задолженность - это сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей  и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные  услуги).

Бригхем Ю. И Гапенски Л⁶. определяют дебиторскую задолженность как кредит, предоставленный хозяйствующим субъектом своим контрагентам, и, следовательно, процесс управления дебиторской задолженность определяется прежде всего, как решения вопроса о том «предоставлять или не предоставлять кредит покупателю».

По мнению Жак Ришара⁷ сумма кредитования клиентов должна включать в себя долговые обязательства клиентов, которые состоят из еще не оплаченных счетов. Также она включает в себя ценные бумаги к получению от клиентов (которые отражены в бухгалтерских записях) сумм, выданных клиентами, но еще неотфактурованных; некоторые аналитики добавляют также учтенные векселя, срок оплаты которых еще не наступил.

В национальной системе  бухгалтерского учета под дебиторской  задолженностью понимают - вид активов, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся  организации от юридических и  физических лиц в результате  хозяйственных взаимоотношений  с ними;

2) счета, причитающиеся  к получению в связи с поставками  в кредит или оплатой в рассрочку⁸.

В соответствии с последним  определением необходимо четко понимать, что дебиторская задолженность  возникает именно вследствие предоставления коммерческого кредита покупателям, но как таковая кредитом не является.

В международной практике учета под дебиторской задолженностью компании (receivables – амер.; debt, debtors – англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг.

И.А. Бланк в своей  книге «Управление активами»  определяет дебиторскую задолженность  как сумму задолженности в  пользу предприятия, представленную финансовыми  обязательствами юридических и  физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и т.п. [   ]

В книге «Бухгалтерский учет» Кондраков Н.П. дает похожее  определение: «Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных  лиц за выданные им под отчет суммы  и др.).» [   ]

Ряд авторов дают похожее  определение: «Дебиторская задолженность  представляет собой актив, который  образовался в результате событий  прошлых периодов и от которого организация ожидает экономические выгоды в будущем [                        ]».

По мнению Рахмана З., Шеремета А. (Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский  учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 1996 – 272с) под дебиторской  задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием.

В настоящее время в  учете доминирует юридическое понимание  обязательств, основанное на содержании ст.307 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано  совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Дебиторская задолженность  трактуется как возникновение требования, то есть она связана с нормами  права. С другой стороны, задолженность  подразумевает наличие записей  по дебету счетов расчетов, то есть записи являются следствием возникновения  требований. При этом нет однозначного указания, о каком виде требования идет речь.

В юриспруденции отличают термины «право требования», предъявление требования» и «предъявление  права требования». Первое вытекает из условий договора или закона. Предъявлять требования может кто  угодно и кому угодно, в том числе  без всяких оснований. Однако предъявлять  право требования возможно, только основываясь на праве требования – одно без другого немыслимо.

На практике данные рассуждения  приводят к определению права  требования, а только предъявление прав требования и предъявленные  требования – об этом свидетельствуют  требования Инструкции по применению плана счетов. Например, в Инструкции сказано: «Счет 62… дебетуется… на суммы, на которые предъявлены 

Таким образом, мы видим что, несмотря на множество  различных формулировок определения  понятия дебиторской задолженности  авторы в основном сходятся во мнении, определяя дебиторскую задолженность  как сумму долгов причитающихся  организации от юридических и  физических лиц.

 

⁵ Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: перевод с анг. /науч.ред. перевода Елисеева И.И. – М.: Финансы и статистика, 1996. - 624

⁶ Бригхем Ю. Т.2, с.367

⁷ Жак Ришар Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий/перевод с франц. Под ред. Белых Л.П. – М.: «Аудит» изд. объединение «ЮНИТИ» 1997.

⁸ Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.