Доходы и расходы организации

Таким образом, уровень существенности должен определяться организацией самостоятельно в зависимости от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. По мнению автора, определение уровня существенности должно являться элементом учетной политики.

Нет в нормативных  документах по бухгалтерскому учету  определения систематичности. В соответствии с устными комментариями специалистов Минфина России под систематичностью следует понимать повторение какой-либо операции два и более раз в течение отчетного года.

Соблюдение  принципов существенности и систематичности  позволяет бухгалтеру правильно отнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности ли операционным.

 

 

1. Поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации.

 

 

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В зависимости  от объекта аренды отдельные виды договоров аренды имеют свои особенности. Так согласно ст. 651 ГК РФ договор  аренды здания или сооружения, заключенный  на срок не менее года, подлежит государственной  регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно ПБУ 9/99, если предоставление за плату во временное  пользование активов организации  не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском  учете операционным доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

 

Арендная плата может  устанавливаться, в частности, в  виде:

• Фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;
• Установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;
• Предоставления арендатором определенных услуг;
• Возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
• Арендная плата признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих трех условий:
• Организация имеет право на получение арендной платы, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• Размер арендной платы может быть определен;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

На практике распространен  порядок заключения договоров аренды, в которых предусматривается  установление денежных обязательств по арендной плате в рублевых суммах, эквивалентных определенным суммам в условных денежных единицах или иностранной валюте по оговоренному курсу, в связи с чем необходимо рассмотреть порядок отражения суммовых разниц. Величина арендной платы определяется с учетом суммовых разниц, т.е. суммовые разницы учитываются на счете 80 “Прибыли и убытки” (91-1 “Прочие доходы”).

Причем в случае авансовой  оплаты арендной платы суммовой разницы  не возникает, а арендная плата определяется исходя из суммы уплаченного арендатором  аванса.

Пример. Организация (арендодатель) заключила договор аренды помещения с другой организацией (арендатором). Согласно договору оплата производится ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячный платеж арендной платы следует производить в рублях в сумме, эквивалентной 200 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты (НДС в примере не учитывается). Исходя из допущения временной определенности начисление арендной платы производится ежемесячно в последний календарный день месяца. Арендная плата за январь, февраль, март 2002г. получена на расчетный счет арендодателя соответственно 5 февраля, 26 февраля, 5 апреля.

Курсы доллар США (условные):

31 января –  30 руб.

5 февраля –  30-50 руб.

26 февраля  – 31 руб.

31 марта –  31-50

5 апреля –  31-30

У арендодателя следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

31.01. Д 76 –  К 91-1 –6000руб. – начислена арендная  плата за январь;

05.02. Д 51 –  К 76 – 6100 руб. – оплачена  арендная плата за январь;

05.02. Д 76 –  К 91-1 – 100 руб. – выявлена  суммовая разница;

26.02. Д 51 –  К 76 – 6200 руб. – оплачена арендная плата за февраль;

28.02. Д 76 –  К 91-1 – 6200 руб. – начислена  арендная плата за февраль;

31.03. Д 76 –  К 91-1 – 6300 руб. – начислена  арендная плата за март;

05.04. Д 51 –  К 76 – 6260 руб. – оплачена  арендная плата за март;

05.04. Д 76 –  К 91-1 – сторно – 40 руб. –  сторнируется суммовая разница;

 

 

2. Поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих их  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности

 

В зависимости от того является ли предметом деятельности организации предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, указанные поступления могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так и операционными доходами.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, объекты интеллектуальной собственности организации, отвечающие всем условиям пункта 3 ПБУ 14/2000, находящиеся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, являются нематериальными активами. Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

• Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

     Согласно  Патентному закону РФ от 23.09.92 № 3517-1 по лицензионному договору  патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

     Согласно  Гражданскому кодексу РФ по  договору коммерческой концессии  одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю.

     Лицензионные платежи, а также вознаграждение по договору коммерческой концессии могут устанавливаться в форме фиксированных разовых или периодических платежей (“роялти”), или в иной форме, предусмотренной договором.

 

Пример: В соответствии с заключенным лицензионным договором организация – правообладатель получила лицензионные платежи в сумме 60000 руб. единовременно, хотя условиями договора предусмотрено внесение лицензионных платежей организацией – пользователем ежемесячно в течение года, т.е. в сумме 5000 руб. В соответствии с учетной политикой данный вид дохода признан операционным (НДС в примере не учитывается),

Д 51 – К 76 – 60000руб. – поступили денежные средства от организации – пользователя на основании лицензионного договора;

Д 76 – К 98 “Доходы  будущих периодов” – 60000руб. сумма лицензионные платежей за весь период действия лицензионного договора отнесена на доходы будущих периодов;

Д 98 – К 91-1 – 5000 руб. ежемесячно сумма лицензионного  платежа признается операционным доходом.

 

 

3.Поступления,  связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

 

Доходы, получаемы организацией от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

При переходе на новый План счетов следует обратить внимание, что финансовые вложения организаций учитываются независимо от срока на счете 58 “Финансовые  вложения”, но построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных вложения.

Организация, имеющая долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получает часть прибыли, пропорциональную ее доле в уставном капитале общества.

Пример: Организацией получена прибыль по итогам отчетного периода в сумме 150000руб., в том числе дивиденды – 30000 руб.

Д 76 –  К 91-1 – 30000 руб. – начислены дивиденды  на основании решения общего собрания акционеров (за минусом уплаченного  налога) ;

Д 51 –  К 76 – получены дивиденды.

Налогооблагаемая  прибыль за отчетный период составит 120000 руб. (150000 руб. – 30000 руб.).

 

4. Прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества)

 

Совместная деятельность организаций  регламентируется ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

 

5. Поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров.

Величина поступлений  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется в соответствии с условиями договора продажи ( с учетом суммовых разниц и др.).

При переходе на новый  План счетов следует обратить внимание на изменившийся порядок выбытия  основных средств. Основным изменением является то, что при выбытии объектов основных средств на счете 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”.

Продажа основных средств в соответствии с новым Планом счетов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 76 – К 91-1 – отражена выручка от продажи объектов основных средств;

Д 91-1 – К 68 – начислен НДС;

Д 02 – К 01 – списана сумма  накопленной амортизации по выбывающему  объекту;

Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывающего основного  средства;

Д 51 – К 76 – получена выручка за проданный объем основных средств;

 

 

6. Проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке

 

Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид операционных доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

Если до введения части второй Налогового кодекса проценты по займам включались в налоговую базу при исчислении НДС, то с 1 января 2001г. согласно подп. 15 п.3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме является операцией, не подлежащей налогообложению НДС.

 

Пример. Организация предоставила другой организации заем в размере 100000руб. под 20 процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом.

С бухгалтерском  учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись: